Переход с кассового метода на метод начисления
Pravohelp21.ru

Юридический портал

Переход с кассового метода на метод начисления

Как по налогу на прибыль перейти с кассового метода на метод начисления

Добровольный переход

По собственному желанию перейти с кассового метода на метод начисления можно с начала следующего года. Для этого внесите изменения в учетную политику . Со следующего года внесенные изменения вступят в силу, и можно будет применять новый метод учета (начисления). Такой порядок следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Принудительный переход

Принудительно перейти с кассового метода на метод начисления придется, если в течение года организация нарушила условия его применения. Это может произойти в двух случаях:

  • по окончании очередного квартала средняя выручка за предыдущие четыре квартала превысила 1 000 000 руб.;
  • организация вступила в простое товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом.

Обязанность перейти на метод начисления возникает с начала налогового периода, в котором были нарушены условия применения кассового метода. При этом налогооблагаемую прибыль нужно пересчитать с начала налогового периода. Такие требования содержат пункты 1 и 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример соблюдения организацией условий применения кассового метода при расчете налога на прибыль в течение года

ООО «Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Организация не является участником совместной деятельности (договора доверительного управления имуществом). Данные о выручке от реализации (без НДС) «Альфы» следующие:

  • I квартал 2015 года – 900 000 руб.;
  • II квартал 2015 года – 1 100 000 руб.;
  • III квартал 2015 года – 900 000 руб.;
  • IV квартал 2015 года – 850 000 руб.;
  • I квартал 2016 года – 1 150 000 руб.;
  • II квартал 2016 года – 1 180 000 руб.

Средняя выручка за четыре квартала 2015 года составила: (900 000 руб. + 1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 850 000 руб.) : 4 кв. = 937 500 руб./кв.

Таким образом, «Альфа» может перейти на кассовый метод с 2016 года. В учетной политике организации для целей налогообложения на 2016 год установлен кассовый метод.

По итогам I квартала 2016 года средняя выручка равна: (1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 850 000 руб. + 1 150 000 руб.) : 4 кв. = 1 000 000 руб./кв.

То есть в I квартале 2016 года «Альфа» могла применять кассовый метод.

По итогам II квартала 2016 года средняя выручка организации составила: (900 000 руб. + 850 000 руб. + 1 150 000 руб. + 1 180 000 руб.) : 4 кв. = 1 020 000 руб./кв.

То есть по состоянию на 1 июля 2016 года величина средней выручки за предыдущие четыре квартала превысила 1 000 000 руб. В результате «Альфа» утрачивает право применять кассовый метод в 2016 году. Налогооблагаемую прибыль нужно пересчитать по всем операциям, совершенным с 1 января 2016 года.

Ситуация: нужно ли включить полученные авансы (частичную оплату) в сумму выручки при проверке права на применение кассового метода расчета налога на прибыль?

При расчете налога на прибыль кассовым методом авансы (частичная оплата), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в состав доходов от реализации (п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поскольку в момент определения права на применение кассового метода организация уже применяет кассовый метод, при определении выручки за четыре предшествующих квартала полученные авансы (частичную оплату) включите в расчет.

Как пересчитать налоговую базу

В процессе пересчета налоговой базы при переходе с кассового метода на метод начисления возможны две ситуации.

Если организация в прошлом году использовала метод начисления, в текущем перешла на кассовый метод, но утратила право его применять, при пересчете налоговой базы возникнут лишь технические сложности. Придется восстановить налоговый учет по методу начисления. Используйте при этом данные бухучета. И в бухучете, и при расчете налога на прибыль по методу начисления доходы и расходы признаются в том периоде, к которому относятся (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если организация в прошлом году применяла кассовый метод, но в текущем добровольно или принудительно перешла на метод начисления, решите вопрос с признанием ряда доходов и расходов. Это касается:

  • доходов и расходов, которые были оплачены в прошлом году, но относятся к текущему году (полученные и выданные авансы);
  • доходов и расходов, которые имели место в прошлом году, но были оплачены в текущем (дебиторская и кредиторская задолженность).

Доходы и расходы, которые были оплачены в прошлом году, но относятся к текущему, признавайте в таком порядке.

Если в прошлом году организация получила аванс, то по правилам кассового метода она должна была включить его в доходы (п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Соответственно, при переходе на метод начисления повторно увеличивать налоговую базу на стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в счет аванса, не нужно (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Если в прошлом году организация внесла предоплату за товары (работы, услуги), то при кассовом методе в расходы эти суммы не вошли (п. 3 ст. 273 НК РФ). Однако в следующем году после получения работ, услуг или отгрузки товаров покупателю есть все основания признать расходы (факт оплаты не требуется) (п. 1 и 2 ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Ситуация: как учесть непогашенную дебиторскую задолженность, которая сложилась в период применения кассового метода учета доходов и расходов? Организация начинает рассчитывать налог на прибыль методом начисления.

Дебиторскую задолженность по отгруженным, но неоплаченным товарам (работам, услугам) включите в состав доходов от реализации в день перехода на метод начисления. То есть 1 января года, в котором организация перешла на метод начисления (нарушила условия применения кассового метода). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 21 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/854, от 5 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/98.

Подача уточненных деклараций

По результатам пересчета налоговой базы внесите уточнения в налоговые декларации за истекшие отчетные периоды текущего года (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если величина налога по уточненным декларациям превысит рассчитанные и уплаченные суммы, погасите недоимку перед бюджетом. Кроме того, придется заплатить и пени. Порядок расчета пеней установлен статьей 75 Налогового кодекса РФ.

Метод начисления и кассовый метод

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

В бухгалтерском и налоговом учете признать доходы и расходы можно двумя способами. Первый из них — метод начисления. Он связан с периодом фактического проведения хозяйственной операции. Учесть соответствующий доход или расход нужно в дату его возникновения по документам или в дату передачи сырья, оказания услуг, то есть в момент, когда доход или расходы был начислен. Второй вариант — кассовый метод. При его использовании признать доходы или расходы следует в периоде, когда произошел факт оплаты, то есть когда деньги поступили или покинули кассу или рассчетный счет или когда организация получила или передала иное имущество.

На практике чаще всего компании ведут учет первым способом, следуя указаниям бухгалтерских стандартов и Налогового кодекса. Считается, что признание доходов и расходов по факту отгрузки наиболее точно отражает результат работы бизнеса. Однако иногда предприятия могут или даже обязаны учесть расходы по факту оплаты.

Главное преимущество кассового метода – сокращение кассовых разрывов: исключается ситуация, когда компания должна уплатить налог, а денежные средства еще не поступили.

Кому можно вести налоговый учет доходов и расходов кассовым методом

Чаще всего на кассовый метод переходят плательщики УСН. Выбора такие компании не имеют: вести учет поступлений и затрат по отгрузке им нельзя. Некоторые организации на ОСНО также имеют право признавать доходы и расходы по факту оплаты при расчете налога на прибыль. Главное условие — величина средней выручки без учета НДС за предыдущие четыре квартала в каждом из них не должна превышать один миллион рублей.

Кому нельзя применять кассовый метод даже при соблюдении лимита выручки (ст. 273 НК РФ):

  • банки;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • компании — контролирующие лица КИК;
  • компании, ведущие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Еще одно ограничение для перечисленных организаций — запрет на заключение договоров доверительного управления имуществом, договоров простого или инвестиционного товарищества.

Когда можно применять кассовый метод в бухгалтерском учете

Если говорить о бухгалтерском учете, в законодательстве указан ряд организаций, которые могут вести его упрощенным способом. Только таким предприятиям разрешается учитывать доходы и расходы в момент проведения платежа. К ним относятся малые предприятия, некоммерческие организации и компании со статусом участников проекта «Сколково». Есть некоторые исключения:

  • компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
  • кооперативы (жилищные, жилищно-строительные, кредитные);
  • компании госсектора;
  • микрофинансовые организации и др.

Способ признания доходов и расходов нужно обязательно закрепить в учетной политике. Если компания может применять способ учета по оплате и в бухгалтерском учете, и в налоговом, это значительно упростит документооборот в компании.

Когда можно перейти на кассовый метод

Компания может перейти на учет доходов и расходов по факту оплаты при соблюдении ограничения по выручке, начиная с 1 января следующего налогового периода. Вновь зарегистрированная фирма имеет право сразу применять такой способ учета. Это целесообразно, если в первое время работы ожидаются небольшие поступления.

Пример. Компания ООО «Янтарь» на режиме ОСНО планирует перейти на кассовый метод учета с 1 января 2019 г. Ее выручка без НДС в каждом квартале 2018 г. составляла:

1 квартал 2018 — 0,55 млн рублей;
2 квартал 2018 — 1,37 млн рублей;
3 квартал 2018 — 1,21 млн рублей;
4 квартал 2018 — 0,62 млн рублей.

Читать еще:  Как распределить чистую прибыль в ООО?

Средняя выручка в нашем случае составила 0,94 млн. руб. Это означает, что ООО «Янтарь» может признавать доходы и расходы по мере их оплаты.

Учет доходов при кассовом методе

Компания имеет право признать доходы в момент поступления оплаты наличными в кассу или на расчетный счет. При расчетах с помощью обмена дата получения дохода — это день поступления актива в организацию.

Одна из особенностей учета по факту оплаты — признание в качестве дохода полученного аванса. Как быть в ситуации, когда аванс требуется вернуть? – например, при расторжении договора с контрагентом и отказе от поставки товаров или услуг нашей фирмы. В таком случае Налоговый кодекс разрешает вычесть эти поступления из общей суммы доходов.

Учет расходов при кассовом методе

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.

При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство. Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве. Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.

Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.

Что будет, если организация нарушает условия

При учете кассовым методом компания должна постоянно контролировать соблюдение лимита доходов. Если предельное значение за последние четыре квартала превышено, нужно перейти на метод учета по отгрузке в текущем налоговом периоде. Так же следует поступить при заключении договора доверительного управления, создании простого или инвестиционного товарищества.

При возврате к методу начисления возникает либо переплата по налогу на прибыль, либо недоимка. Придется пересчитать сумму налога и представить уточненную налоговую декларацию. При недоимке следует погасить возникшие обязательства перед бюджетом. Если не выполнить указанные требования, компании грозят штрафы от налоговой.

Автор статьи: Валерия Текунова

Учитывайте доходы и расходы кассовым методом в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, автоматически формируйте отчетность и отправляйте ее онлайн. Сервис напомнит о важных задачах и датах, обновляется автоматически, доступен из любого места, где есть интернет. Протестируйте возможности Контур.Бухгалтерии бесплатно в течение 14 дней.

Переход на метод начисления: отдельные вопросы

“Главбух”. Приложение “Учет в торговле”, N 2, 2004

Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет предприятиям определять доходы и расходы для расчета налога на прибыль одним из двух методов – начисления или кассовым. Выбранный метод исчисления налогооблагаемой прибыли должен быть закреплен в приказе по учетной политике. Его не разрешается менять в течение отчетного года.

А если организация, применявшая в 2003 г. кассовый метод, с 1 января 2004 г. перешла на метод начисления? Как в этом случае отразить в налоговом учете выручку от реализации товаров, которые были отгружены в 2003 г., а оплачены в 2004 г.? Как учесть товары, полученные в прошлом году, а оплаченные уже при использовании метода начисления?

Когда фирма переходит на метод начисления?

Применять кассовый метод исчисления налогооблагаемой прибыли вправе только те организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (без налогов) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 000 000 руб. за каждый квартал (п.1 ст.273 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. Выручка от продажи товаров оптовой фирмы ООО “Солнце” в 2003 г.:

  • в I квартале – 1 500 000 руб.;
  • во II квартале – 500 000 руб.;
  • в III квартале – 700 000 руб.;
  • в IV квартале – 1 000 000 руб.

Всего в 2003 г. получено выручки на сумму:

1 500 000 руб. + 500 000 руб. + 700 000 руб. + 1 000 000 руб. = 3 700 000 руб.

Следовательно, в среднем за квартал выручка от реализации товаров ООО “Солнце” в 2003 г. составила:

3 700 000 руб. : 4 кв. = 925 000 руб.

Итак, среднеквартальная выручка за 2003 г. не превышает 1 000 000 руб.

Значит, с 1 января 2004 г. ООО “Солнце” вправе применять кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Если предприятие в течение календарного года получит среднеквартальную выручку более 1 000 000 руб., то оно потеряет право на использование кассового метода. И в этом случае фирма будет обязана перейти на метод начисления. Таково требование п.4 ст.273 Налогового кодекса РФ. Сделать это придется задним числом – с 1 января года, в котором произошло превышение. А налог на прибыль нужно будет пересчитать новым методом за весь отчетный год.

Пример 2. Возьмем исходные данные примера 1.

Предположим, что в I квартале 2004 г. ООО “Солнце” получило за свои товары 1 500 000 руб. (без учета НДС), а во II квартале 2004 г. – 2 000 000 руб. (без учета НДС). Рассчитаем среднеквартальную выручку. Для этого нужно сложить выручку за III и IV кварталы 2003 г. и выручку за I и II кварталы 2004 г.

Напомним, что в 2003 г. сумма выручки была:

  • за III квартал – 700 000 руб.;
  • за IV квартал – 1 000 000 руб.

Итак, среднеквартальная выручка составила:

(700 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 500 000 руб. + 2 000 000 руб.) : 4 кв. = 1 300 000 руб.

Следовательно, ООО “Солнце” во II квартале 2004 г. утратило право определять доходы и расходы кассовым методом. Значит, начиная с 1 января 2004 г. бухгалтер фирмы должен пересчитать налогооблагаемую прибыль методом начисления.

Перейти на метод начисления можно и добровольно. Ведь применение кассового метода – это право, а не обязанность торговой фирмы. Поэтому организация может от него отказаться, даже если ее среднеквартальная выручка меньше 1 000 000 руб.

Итак, если торговая организация планирует в 2004 г. существенный рост доходов, ей лучше самостоятельно перейти на метод начисления с 1 января 2004 г., не дожидаясь, пока это придется сделать в принудительном порядке.

Выручка от реализации товаров

Дата признания дохода при кассовом методе – это день, когда торговое предприятие получило от должника деньги или иное имущество (имущественные права, работы, услуги и т.п.). Это следует из п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ. Величина дохода равна сумме погашенной задолженности без НДС.

Итак, предприятия, которые определяют доходы и расходы кассовым методом, принимают выручку от реализации товаров для налогообложения прибыли только тогда, когда получат деньги от покупателей. Значит, если такая фирма отгрузила товары в 2003 г. и не получила за них оплату, то продажную стоимость этих товаров она в составе доходов не учла. А при методе начисления выручка признается в том периоде, в котором товары были отгружены покупателю, то есть когда произошла их реализация (п.3 ст.271 Налогового кодекса РФ).

Получается, что выручка от продажи товаров, отгруженных в 2003 г. и оплаченных в 2004 г., не считается доходом от реализации ни в период применения кассового метода (так как не было оплаты), ни при методе начисления (так как не было отгрузки).

Как следует из частных разъяснений МНС России, эту выручку нужно включить в состав внереализационных доходов в качестве дохода прошлых лет, выявленного в отчетном году. Согласно п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ бухгалтер должен сделать это в день выявления дохода. По нашему мнению, таким днем является дата оплаты товаров.

Пример 3. В декабре 2003 г. оптовая фирма ЗАО “Диадема” отгрузила покупателю – магазину ООО “Фрегат” – партию шампуня на сумму 480 000 руб., включая НДС – 80 000 руб.

Фактическая себестоимость партии – 300 000 руб.

В 2003 г. фирма определяла доходы и расходы для налогообложения прибыли кассовым методом, а с 1 января 2004 г. перешла на метод начисления. Датой реализации для целей исчисления НДС (как в прошлом, так и в текущем году) считается день отгрузки товаров.

15 января 2004 г. на расчетный счет ЗАО “Диадема” поступили деньги от ООО “Фрегат” за товары, реализованные в прошлом году.

Бухгалтер ЗАО “Диадема” сделал следующие записи.

В декабре 2003 г.:

Дебет 62 субсчет “Расчеты с покупателями” Кредит 90 субсчет “Выручка”

  • 480 000 руб. – реализованы товары ООО “Фрегат”;
Читать еще:  Есть ли у ИП ОКТМО?

Дебет 90 субсчет “НДС” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

  • 80 000 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 90 субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 41

  • 300 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

В 2003 г. в налоговом учете ЗАО “Диадема” выручка от продажи шампуня не отражается, так как ООО “Фрегат” еще не расплатилось за него.

В январе 2004 г.:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет “Расчеты с покупателями”

  • 480 000 руб. – поступила оплата за отгруженные товары от ООО “Фрегат”.

Бухгалтер ЗАО “Диадема” ведет налоговый учет в регистрах, которые разработало МНС России. В Регистре учета доходов текущего периода за I квартал 2004 г. записано:

Регистр учета доходов текущего периода

Обратите внимание: при кассовом методе налоговые органы требуют считать доходами суммы полученных авансовых платежей. Ведь в п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ сказано, что лишь организации, учитывающие доходы методом начисления, не включают в них деньги и другое имущество, полученные в качестве предоплаты. Значит, предприятия, которые применяют кассовый метод, должны включать в свой доход суммы полученных авансов (без НДС).

Предположим, что фирма получила аванс в 2003 г. (при кассовом методе), а отгрузила товары в счет этого аванса в 2004 г. (при методе начисления). Получается, что доход по такой операции может возникнуть дважды: в день получения аванса и в день реализации товаров. Чтобы этого избежать, бухгалтер должен отследить суммы полученных авансовых платежей, которые числятся в учете по состоянию на 1 января 2004 г. и по которым еще не было отгрузки. Реализуя в 2004 г. товары в счет таких авансов, бухгалтер не будет учитывать выручку от их продажи в составе налогооблагаемых доходов.

Расходы торговой фирмы

При кассовом методе организация учитывает в составе расходов только те затраты, которые уже оплачены. Об этом говорится в п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ.

Продавая товары, торговая фирма вправе уменьшить свои доходы на их фактическую себестоимость (п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ). Значит, определяя налогооблагаемую прибыль кассовым методом, торговое предприятие может включить в состав расходов покупную стоимость только тех реализованных товаров, которые оплачены поставщику.

А по методу начисления покупная стоимость товаров признается расходом в день их списания. При этом не важно, оплачены эти товары или нет.

Как же действовать, если организация списала товары в 2003 г. (при кассовом методе), а рассчиталась она за них в 2004 г. (при методе начисления)? Ведь стоимость этих товаров не считается расходом, связанным с производством и реализацией, ни в период применения кассового метода (так как не было оплаты), ни при методе начисления (так как не было списания).

Налоговики рекомендуют включать стоимость таких товаров в состав внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году. Делать это нужно по мере оплаты списанных товаров.

Пример 4. Частично воспользуемся данными примера 3. В декабре 2003 г. оптовая фирма ЗАО “Диадема” реализовала покупателю партию шампуня, фактическая себестоимость которого составила 300 000 руб.

Предположим, что фирма частично рассчиталась с поставщиком шампуня только 8 января 2004 г., перечислив ему 200 000 руб.

В декабре 2003 г. покупную стоимость шампуня не включили в состав расходов, так как ЗАО “Диадема” определяло доходы и расходы кассовым методом, а товары оплачены поставщику не были. С 1 января 2004 г. предприятие перешло на метод начисления.

В январе 2004 г. бухгалтер сделал записи в Регистре учета внереализационных расходов текущего периода за I квартал 2004 г.:

Регистр учета внереализационных расходов текущего периода

Порядок, аналогичный рассмотренному, применяется и в отношении выполненных для торговой фирмы работ и оказанных ей услуг.

Торговая организация может расплатиться с исполнителем работ (услуг) авансом. Допустим, что предварительная оплата за услуги была перечислена в 2003 г. при использовании кассового метода. А услуги оказаны в 2004 г., когда применяется метод начисления. Несмотря на то что эти работы были оплачены при кассовом методе, они являются расходами, связанными с производством и реализацией 2004 г.

Ведь перечислив предоплату поставщику (подрядчику), фирма еще не понесла расходов. Она понесет их лишь тогда, когда спишет проданные товары на себестоимость или подпишет акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг). Акт сдачи-приемки выполненных работ составляют в произвольной форме, используя реквизиты, обязательные при оформлении первичных документов.

Пример 5. В декабре 2003 г. оптовая фирма ООО “Луч” решила прорекламировать свои товары. Предприятие заключило договор с агентством, которое должно было разместить рекламу в журнале “Товары и цены” в январе 2004 г. В декабре 2003 г. ООО “Луч” перечислило агентству авансовый платеж.

Стоимость услуг рекламного агентства – 23 600 руб., включая НДС.

15 января 2004 г. стороны подписали акт сдачи-приемки выполненных работ.

В 2003 г. ООО “Луч” учитывало доходы и расходы для налогообложения прибыли кассовым методом, а с 1 января 2004 г. перешло на метод начисления.

Бухгалтер оптовой фирмы делает следующие записи.

В декабре 2003 г.:

Дебет 60 субсчет “Расчеты по выданным авансам” Кредит 51

  • 23 600 руб. – перечислен авансовый платеж рекламному агентству.

Эту сумму в налоговом учете в составе расходов 2003 г. не отразили.

В январе 2004 г.:

Дебет 19 Кредит 60

  • 3600 руб. (23 600 руб. : 118% х 18%) – учтен НДС по рекламным расходам (на основании счета-фактуры рекламного агентства);

Дебет 44 Кредит 60

  • 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отражены рекламные расходы (на основании акта сдачи-приемки выполненных работ);

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

  • 3600 руб. – зачтен НДС по оказанным и оплаченным рекламным услугам.

Поэтому расходы на рекламу входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтер ООО “Луч” отразил рекламные расходы в таком Регистре налогового учета:

Меняем метод расчета налога на прибыль

Фирмы вправе выбирать, как им считать налоговую прибыль. Одни применяют кассовый метод, другие – метод начисления. При желании способ расчета можно изменить. Самое подходящее для этого время – канун Нового года.

Как правило, в конце года фирмы подводят итоги своей работы. Если показатели не устраивают администрацию организации, то одним из способов их улучшения является изменение способа расчета налоговой прибыли. Это решение нужно закрепить в налоговой учетной политике на следующий год. Эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» выяснили, какие факторы нужно учесть при переходе на новый метод, а также как избежать двойного налогообложения.

С кассового метода – на метод начисления Преимущество кассового метода налицо: выручка от реализации отражается в учете только после того, как будут получены деньги за отгруженный товар. Но не стоит забывать и о целом ряде его недостатков. Во-первых, отнести на расходы неоплаченные товары фирма не сможет. Во-вторых, полученные авансы контролеры требуют включать в состав доходов. И, наконец, в-третьих, сведения налогового учета при кассовом методе часто не совпадают с данными бухучета. В результате образуются отложенные налоговые активы и обязательства (ПБУ 18/02). Все это в конечном итоге может сыграть решающую роль в выборе способа расчета налога на следующий год в пользу метода начисления.

Но помимо добровольного переход может быть и вынужденным. Дело в том, что применять кассовый метод вправе только те компании, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. Как только этот лимит будет нарушен, фирма должна перейти на метод начисления. Причем пересчитать налог на прибыль по новым правилам придется задним числом с начала года (п. 4 ст. 273 НК).

При смене налоговой учетной политики у предприятия возникает проблема: как учесть выручку по товарам, отгруженным покупателю до перехода на метод начисления, а оплаченным – после. По кассовому методу учесть ее в доходах нельзя, поскольку оплата за товар не поступила. А по методу начисления выручка признается в том периоде, когда продукция была отгружена фактически. При этом не важно, оплачена она или нет (п. 1 ст. 271 НК). Складывается впечатление, что доход от реализации товаров, отгруженных при кассовом методе, а оплаченных уже при методе начисления при расчете налога на прибыль вообще не учитывается. Но это не так. Выручку по таким операциям нужно отразить в составе внереализационных доходов, когда поступит оплата (п. 10 ст. 250 НК).

Вторая загвоздка связана с товарами, которые вы получили, используя кассовый метод, а оплатили, перейдя на метод начисления. Стоимость таких покупок включайте в состав внереализационных расходов по мере их оплаты как убытки прошлых лет (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).

С метода начисления – на кассовый метод Кассовый метод будет удобен предприятиям, которые редко получают авансы, не предоставляют отсрочек платежа и в силу каких-либо причин не могут перейти на УСН.

Основная задача бухгалтера при переходе на кассовый метод – не включить повторно в доход стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров. Для этого отследите неоплаченную отгрузку, которая была включена в выручку 2004 года. Чтобы избежать путаницы, можно составить реестр долгов по состоянию на 1 января 2004 года и фиксировать в нем поступающую оплату.

Читать еще:  Как трудоустроить работника в ООО?

Другая «переходная» проблема – числящаяся на конец года предоплата от покупателей. При кассовом методе налоговые работники требуют включать ее в доход (письмо УМНС по г. Москве от 29 января 2003 г. № 26-12/6257). Инспекторы ссылаются на пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса. Если читать его дословно, авансы не считаются доходом только у компаний, работающих по методу начисления. Поэтому контролеры делают вывод, что на всех остальных коммерсантов эта «поблажка» не распространяется. Однако представители налоговой службы не упомянули о статье 248 Налогового кодекса. В ней сказано, что доходом признается, в частности, реализация продукции. Таковой же является передача товаров с переходом права собственности (ст. 39 НК). Очевидно, что, получая аванс, фирма ничего не реализует. А значит, признать предоплату доходом нельзя.

Если авансов у вашего предприятия немного и нет желания спорить с инспекторами, возникает вопрос: в какой момент включить авансы в доход? Не стоит делать это в первый же день работы по кассовому методу. В данном случае доход следует признавать по мере отгрузки товара, за который была получена предоплата.

Т.А. Васильева, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты»

Кассовый метод учета доходов и расходов. Примеры

Для предприятий и организаций разработано и внедрено несколько способов учета дохода и расходов в применении к налоговой базе. Одним из них является кассовый метод. Чаще всего к нему прибегают фирмы, имеющие небольшой оборот, и, соответственно, минимальную выручку. Рассмотрим данный метод более внимательно и подробно, а для наглядности приведем некоторые примеры.

Что вкладывается в понятие кассовый метод

Если выражать суть этого способа не специальными терминами, а простым русским языком, то коротко ее можно свести к следующему: на предприятии, доход которого признается непосредственно в день перечисления денежных средств на его расчетные счета в банке или в кассу, как раз и используется тот самый метод кассового учета затрат и прибыли.

Кто имеет право на применение кассового метода

Как гласит закон, работать кассовым методом могут как индивидуальные предприниматели, так и компании других форм собственности, суммарный поквартальный доход которых в отчетный период не превысил одного миллиона рублей.

При этом в законе нет безоговорочного указания на то, что конкретно в каждом месяце сумма прибыли должна непременно составлять меньше миллиона, то есть другими словами, главное, чтобы данный лимит был соблюден при среднем годовом подсчете.
Существует ряд исключений для ИП и организаций, имеющих право на кассовый метод учета.

В частности, использовать его не имеют права:

  • кооперативы кредитные потребительские;
  • организации, занятые в микрофинансовом секторе и банки;
  • фирмы, зарегистрированные на территории других государств;
  • некоторые организации, лицензированные в области недропользования;
  • предприятия, работающие по договору доверительного управления имуществом.

Эти и некоторые другие коммерческие компании не имеют права применять в своей бухгалтерской практике кассовый метод.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, выбравшие учет доходов и расходов при помощи кассового метода, должны закрепить это документально в учетной политике предприятия на грядущий налоговый период.

Внимание! Применение в бухгалтерском и налоговом сопровождении кассового метода является сугубо добровольным правом, а отнюдь не обязательством субъекта налогообложения. Переходить на него можно либо непосредственно при регистрации предприятия, либо, если компания уже давно работает на рынке, с началом каждого нового календарного года.

Организации, перешедшей на кассовый метод, в будущем придется контролировать размер прибыли, а также соблюдать некоторые ограничения по заключаемым договорам.

Что такое ограничение по размеру выручки: пример

Ограничением по размеру выручки считается уже упомянутый выше лимит по ежеквартальной прибыли предприятия. Напомним, что он составляет ровно один миллион рублей. Причем высчитывается он не поквартально, а в среднем годовом (но не календарном!) периоде.

Приведем пример

Общество с ограниченной ответственностью «Сибиряк» с некоторых пор хочет перейти на кассовый метод учета доходов и расходов. Для определения возможности его применения во втором квартале 2015 г., компании надо посчитать, соответствует ли выручка от проведенных работ и предоставленных услуг за предыдущий период установленному законом пределу (без учета НДС).
Итак, всего за 4 квартала таблица выручки выглядит таким образом

  • 0,8 млн. руб. – во втором квартале 2014 года
  • 1,0 млн. руб. – в третьем квартале 2014 года
  • 1,3 млн. руб. – в четвертом квартале 2014 года
  • 0,6 млн. руб. – в первом квартале 2015 года

Если все сложить, то получится, что за четыре подряд квартала, перед вторым кварталом 2015 года, сумма выручки равна 3,7 миллионам рублей, без учета НДС. При этом средняя ежеквартальная величина ее составит 0,925 миллиона рублей. Таким образом, из этого простейшего расчета видно, что лимит в миллион рублей не был превышен, а значит ООО «Сибиряк» имеет полное право использовать кассовый метод учета доходов и расходов, начиная со второго квартала 2015 года.

Отражение доходов при кассовом методе

Выбирая кассовый метод, руководству и бухгалтерии предприятия надо помнить о том, что законом предусмотрена необходимость отражения доходов. Каким образом их нужно учитывать?

Главное требование по данной части – все доходы, полученные организацией, должны быть учтены строго на дату их поступления.

В качестве доходов могут выступать как денежные средства за товары или услуги, так и некоторые другие виды финансовых поступлений и перехода имущества, в том числе, к примеру, взаимозачет.

Приведем пример

ИП Чайников с самого начала своей деятельности применяет кассовый метод учета доходов и расходов.
27 января 2016 г. он доставил заказчику товары, на общую сумму 236 тыс. руб. (в том числе НДС 36 тыс. руб.). 18 марта 2016 г. Индивидуальный предприниматель Чайников договаривается со своим заказчиком о взаимозачете на сумму 118 тыс. руб. (в том числе НДС 18 тыс. руб.). Значит, на дату подписания данного договора появился остаток долга со стороны заказчика.
Какие доходы при таком раскладе надо отразить ИП Чайникову? Если говорить коротко, то на дату договора о взаимозачете с заказчиком, то есть 1 марта 2016 г. он обязан учесть доходы, равнозначные сумме погашенной задолженности (без НДС), то есть 100 тыс. руб. (118 тыс. руб. – 18 тыс. руб.).

Списание расходов при кассовом методе

Основной момент, о котором не следует забывать бухгалтерам и руководству коммерческих организаций: отражение списывания расходов при применении на предприятии метода кассового учета доходов и расходов возможно только после проведения фактической проплаты той или иной операции.

При этом существует ряд тонкостей. Например, расходы на заработную плату, материальные расходы, а также проценты за использование кредитных средств учитываются сразу после оплаты. А вот к примеру, цену материалов и сырья предприятие вправе отразить в налоговом учете не только после оплаты, но и после списания их в производство.

Приведем очередной пример

ООО «Вереск» использует при налоговом учете кассовый метод.
14 марта 2014 г. вышеозначенное общество закупило материалы для дальнейшего использования их на производстве. Общая сумма закупки составила 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС 18 тыс. руб.), причем полная и единовременная оплата была проведена в тот же день. 20 марта 2014 г. материалы ценой 50 тыс. руб., без НДС, были частично отпущены в производство. Возникает вопрос: каким образом все вышеприведенные действия отразить в базе по налогу на прибыль?
Все просто: если используется кассовый метод, то цену материалов можно учитывать в расходах уже после проведения их оплаты и списания в производство. То есть, если 14 марта 2014 г. были в полной мере оплачены все приобретенные материалы, а в производство 20 марта 2014 года списаны только материалы на сумму 50 тыс. рублей, то значит именно эту цифру в расходах на цели налогообложения и надо отразить.

Утрата права работать по кассовому методу

При возникновении некоторых обстоятельств, в том числе несоответствия установленным законом требованиям для права применения кассового метода, предприятию, независимо от желания, придется отказаться от права на его использование. В этом случае оно обязано перейти на метод начисления, причем сделать это придется не сразу, а с начала нового календарного налогового периода. Ограничение права на кассовый метод наступает:

  • если предприятие заключило договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом;
  • если сумма дохода от проведенных предприятием сделок и операций выше установленного законом предельного лимита.

Приведенные в данном материале факты говорят о том, что применение метода кассового контроля за доходами и расходами, как и любой другой способ налогового учета в коммерческих компаниях имеет свои нюансы, особенности и тонкости.

Прежде чем принять решение об окончательном переходе на него, руководству компании или индивидуальному предпринимателю необходимо убедиться в том, что он максимально соответствует планам развития компании на ближайшее время.

Ссылка на основную публикацию
×
×
Adblock
detector