Простой по вине работодателя налогообложение
Pravohelp21.ru

Юридический портал

Простой по вине работодателя налогообложение

Простой по вине работодателя налогообложение

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Письмо Федеральной налоговой службы от 20 апреля 2009 г. N 3-6-03/109 О налогообложении ЕСН и страховыми взносами выплат за время простоя по вине работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – страховые взносы) согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (далее – Федеральный закон N 167-ФЗ) является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии со статьей 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.

Причем время простоя, как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается при условии, что работник письменно предупредил своего непосредственного руководителя, иного представителя работодателя.

Таким образом, нормами ТК РФ работнику гарантирована оплата времени простоя в определенном размере и работодатель, за исключением случая, когда простой наступает по вине работника, не имеет права не оплачивать время простоя, а также оплачивать в размере меньшем, чем предусмотрено ТК РФ.

Убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.04.2005 N 13591/04.

Из этого следует, что работодатель вправе относить к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, всю сумму оплаты времени простоя, как экономически обоснованные расходы (статья 252 НК РФ).

Конкретный размер оплаты времени простоя должен быть предусмотрен в трудовых (коллективных) договорах с работниками (пункт 25 статьи 255 НК РФ).

Таким образом, выплаты за время простоя по вине работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, облагаются единым социальным налогом в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ и страховыми взносами в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ в общеустановленном порядке.

Если в трудовых (коллективных) договорах или внутренних положениях об оплате труда в организации предусмотрена оплата за время простоя в большем размере, чем установлена в статье 157 ТК РФ, сумма превышения также облагается единым социальным налогом и страховыми взносами.

Действительный государственный
советник РФ 2-го класса
С.Н. Шульгин

Письмо Федеральной налоговой службы от 20 апреля 2009 г. N 3-6-03/109

Текст письма опубликован в приложении к газете “Учет. Налоги. Право” – “Официальные документы” от 2 июня 2009 г. N 21

Такой непростой простой (Оформление и оплата периода простоя, а также налогообложение выплаченных работникам при простое сумм)

Мы поможем сделать это правильно. Обращаем ваше внимание на то, что в данной статье речь не идет о простое, возникшем по вине работника.

ОПЛАТА ВРЕМЕНИ ПРОСТОЯ

Простой – это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Причем речь может идти о приостановлении работы как одного работника (например, при поломке станка, за которым он работает), так и подразделения (цеха, отдела, филиала) и даже организации в целом.

Простои могут быть вызваны какими-либо внешними (например, недопоставкой комплектующих контрагентом) или внутренними (порчей оборудования и др.) факторами.

Время простоя оплачивается любому работнику, в том числе и совместителю. Основание не оплачивать простой у работодателя может быть только одно – если установлена вина работника в возникновении простоя.

Внимание! В коллективном или трудовом договоре может быть предусмотрен более высокий размер оплаты времени простоя, чем это предусмотреноТК РФ.

Время простоя оплачивается в размере, установленном коллективным или трудовым договором, но не ниже размеров, установленных ТК РФ. По ТК РФ минимальный размер оплаты простоя определяется так:

    (если) простой возник по вине работодателя, то средний дневной заработок работника умножаем на 2/3 и на количество рабочих дней в периоде простоя;

(если) простой возник по независящим от работника и работодателя причинам:

(или) при месячной тарифной ставке (окладе), то

месячную тарифную ставку (оклад) делим на количество рабочих дней в месяце простоя, умножаем на 2/3 и умножаем на количество рабочих дней в периоде простоя;

(или) при дневной тарифной ставке, то

дневную тарифную ставку умножаем на 2/3 и умножаем на количество рабочих дней в периоде простоя;

(или) при часовой тарифной ставке, то

часовую тарифную ставку умножаем на 2/3, умножаем на норму рабочих часов в день (смену) и умножаем на количество рабочих дней (смен) в периоде простоя.

Иногда сложно понять, произошел ли простой по вине работодателя или по независящим от него причинам. Если в такой ситуации рассматривать простой как возникший по причинам, не зависящим от работодателя и работника, и оплачивать его исходя из тарифной ставки (оклада) работника, то есть вероятность, что трудинспекция не согласится с таким подходом и оштрафует работодателя плюс потребует доплатить работникам до 2/3 среднего заработка.

Даже в условиях экономического кризиса причины простоя могут быть разными. Зачастую трудно определить, произошел простой по вине работодателя или по независящим от него причинам. В таких случаях целесообразно оплачивать простой в размере 2/3 тарифной ставки (оклада). Если же работник с этим не согласится и обратится в суд, то уже суд будет устанавливать наличие или отсутствие вины работодателя.

С другой стороны, если в этой ситуации оплатить простой как возникший по вине работодателя (то есть исходя из среднего заработка работника), то может возникнуть конфликт с налоговиками, которые сочтут необоснованным отнесение на расходы разницы между фактически выплаченными суммами и суммами, подлежащими выплате при простое по независящим от работодателя причинам. Поэтому в таких случаях вам нужно самостоятельно оценить возможные последствия и принять решение о размере оплаты периода простоя.

Примечание. Отметим, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время простоя работника и начисленные за это время суммы.

ОФОРМЛЕНИЕ ПРОСТОЯ

Поскольку размер оплаты периода простоя зависит от причины его возникновения, то каждый случай простоя должен быть оформлен документально с установлением причины простоя. Это необходимо и для учета расходов для целей налогообложения прибыл.

ТК РФ не содержит обязательных требований к содержанию оформляемой при простое документации. Поэтому работодатель должен сам решить вопрос о том, как это лучше сделать.

В любом случае руководителю организации нужно издать приказ о простое. На основании этого документа, а также табеля учета рабочего времени бухгалтер должен будет начислить работнику оплату времени простоя.

Унифицированной формы приказа о простое нет. В нем обычно фиксируются время начала простоя и его причина, продолжительность простоя (если ее можно определить на момент издания приказа). В приказе нужно указать, какие работники (подразделения) находятся в простое. Также если на момент издания приказа о простое уже известно, по чьей вине он произошел, то этот факт нужно отразить в приказе. В приказе можно указать и размер сумм, выплачиваемых “простаивающим” работникам.

Период простоя не является временем отдыха, и “простаивающие” работники должны быть готовы приступить к работе, как только простой закончится. Вместе с тем при длительных простоях часто необходимости в выходе работников на работу нет, так как руководству известно, что устранить причину простоя в ближайшее время не получится. В этом случае руководитель организации может в приказе о простое разрешить работникам не выходить на работу. Если специального указания на этот счет не было, то работники должны являться в свое рабочее время на рабочие места. Однако в приказе о простое лучше прямо указать на необходимость “простаивающих” работников присутствовать на рабочем месте. Это позволит впоследствии избежать конфликтов с ними по данному вопросу (например, если работник заявит, что получил устное разрешение от руководства отсутствовать на работе во время простоя).

В приказе о простое нужно указать, по чьей вине он возник, если это известно на момент издания приказа. Тогда вы точно будете знать, в каком размере нужно оплатить работникам период простоя.

“Простаивающего” работника нужно ознакомить под роспись с содержанием приказа.

Читать еще:  Как заполнять налоговую декларацию для ИП УСН?

С 1 января 2009 г. работодатели обязаны уведомлять о приостановке производства органы занятости. Сделать это нужно в течение 3 рабочих дней после принятия решения о приостановке производства.

Ответственность за невыполнение работодателем обязанности по уведомлению органа занятости о приостановке производства прямо не установлена. Однако не исключена возможность привлечения работодателя к административной ответственности как за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом, что влечет наложение штрафа:

    на организацию в размере от 3000 до 5000 руб.;

  • на руководителя в размере от 300 до 500 руб.
  • Требований к содержанию такого уведомления действующее законодательство не содержит.

    Поэтому уведомление органа занятости можно оформить в произвольной форме.

    ОТРАЖЕНИЕ ПЕРИОДА ПРОСТОЯ В ТАБЕЛЕ

    Учитывать период простоя нужно в табеле по унифицированной форме N Т-12 или Т-13.

    При этом в графе 4 формы N Т-13 или графах 4, 6 страницы 2 формы N Т-12 табеля отражается буквенный либо цифровой код простоя. Обратите внимание, что в зависимости от причин простоя в табеле проставляется следующий код:

      (или) “РП” или “31” (при простое по вине работодателя);

  • (или) “НП” или “32” (при простое по причинам, не зависящим от работника и работодателя).
  • Под кодом нужно указать продолжительность времени простоя. А если простой длился не весь рабочий день, а только часть его, то в табель вводятся дополнительные графы с тем, чтобы отразить, сколько времени работник работал, а сколько простаивал.

    ПЕРЕВОД РАБОТНИКА НА ДРУГУЮ РАБОТУ ПРИ ПРОСТОЕ

    При вынужденном простое у работодателя, вызванном сокращением объема производства в условиях финансового кризиса, временно перевести работника на другую работу можно только с его согласия.

    Дело в том, что право перевести простаивающего работника без его согласия на другую работу у того же работодателя возможно только при одновременном наличии следующих трех условий:

      продолжительность перевода до месяца;

    простой вызван чрезвычайными обстоятельствами (катастрофой природного или техногенного характера, производственной аварией, несчастным случаем на производстве, пожаром, наводнением и любым другим исключительным случаем, ставящим под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части);

  • работник переводится на работу, не требующую более низкой квалификации.
  • Соответственно, отказ работника от перевода в других ситуациях не является нарушением трудовой дисциплины и не может повлечь привлечение работника к дисциплинарной ответственности.

    Перевод при простое, как и во всех других случаях перевода у того же работодателя, оформляется приказом о переводе по форме N Т-5 или Т-5а. С приказом о переводе работника нужно ознакомить, здесь же можно заручиться его согласием на перевод.

    Время, отработанное переведенным работником, учитывается в обычном порядке. Поэтому никаких особенностей в заполнении табеля в этом случае нет.

    Обратите внимание, что оплачивать труд временно переведенного при простое работника нужно по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.

    ОПЛАТА ПЕРИОДА ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ РАБОТНИКА ПРИ ПРОСТОЕ

    Если работник в период простоя заболел, то ему вместо оплаты простоя нужно выплатить пособие по временной нетрудоспособности на основании представленного им больничного листа.

    Для определения размера пособия по временной нетрудоспособности в такой ситуации бухгалтеру нужно:

      определить сумму пособия по временной нетрудоспособности, которую получил бы работник при обычных обстоятельствах.

    Причем при расчете суммы по больничному листу средний заработок нужно определять по Положению об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию;

    определить, какая сумма причиталась бы работнику при оплате простоя;

    сравнить полученные суммы;

  • выплатить работнику меньшую из полученных сумм.
  • Примечание. Существует точка зрения, согласно которой пособие за период простоя не выплачивается. Она основана на отнесении времени простоя к периодам освобождения работника от работы, за которые пособие не назначается, что является ошибкой. ФСС РФ должен компенсировать это пособие в обычном порядке.

    НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ ПРИ ПРОСТОЕ

    НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

    Оплата простоя учитывается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

    Раньше налоговики не всегда соглашались с этим. Однако суды, как правило, занимали сторону налогоплательщиков, и правильность такой позиции подтвердил Президиум ВАС РФ. Он указал, что потери работодателя, связанные с оплатой простоя, не зависят от его воли, а следовательно, не могут рассматриваться как экономически неоправданные. Этой же точки зрения придерживается и финансовое ведомство.

    Отметим, что некоторые суды не связывают экономическую обоснованность расходов с присутствием или отсутствием работников на рабочих местах во время простоя.

    НДФЛ И “ЗАРПЛАТНЫЕ НАЛОГИ”

    Оплата периода простоя работникам облагается НДФЛ, поскольку не является необлагаемой компенсационной выплатой.

    Выплаты работникам за время простоя облагаются:

    страховыми взносами на пенсионное страхование;

  • страховыми взносами на “несчастное” страхование.
  • Итак, при возникновении простоя в организации нужно его задокументировать. Это даст бухгалтеру возможность правильно оплатить работникам период простоя и отнести данные суммы на расходы для целей налогообложения прибыли. Кроме того, не забывайте своевременно уведомлять о приостановке производства органы занятости. Эти действия позволят вам избежать претензий со стороны контролирующих органов.

    Полный текст статьи читайте в журнале “Главная книга” N 02, 2009

    Оплата простоя облагается страховыми взносами

    В период простоя работнику в общем порядке выплачивают заработную плату, а не компенсационные выплаты. Оплату простоя облагают страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС России и взносами на «травматизм». Если время простоя оплачивается, то указанный период засчитывают в страховой стаж сотрудника

    Простой – это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ).

    Вне зависимости от причин перерыва в работе все простои рассматривают с точки зрения виновности.

    Законодательство не содержит положений о том, что в период простоя сотрудники могут отсутствовать на рабочем месте. Это относится в том числе к случаям, когда время простоя – не весь рабочий день, а только его часть. Если работодателю известно, что работы не предвидится в течение длительного периода, то руководитель организации вправе разрешить сотрудникам не выходить на работу. Принятое решение оформляют приказом (письмо Минздравсоцразвития России от 02.02.2009 № 22-2-2004 (далее – письмо № 22-2-2004)).

    Законодательство гарантирует работнику оплату времени простоя. Размер оплаты за простой зависит от того, по чьей вине он возник:

    • по вине работодателя – оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника (ч. 1 ст. 157 ТК РФ);
    • по причинам, не зависящим от работодателя и работника, – оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя (ч. 2 ст. 157 ТК РФ);
    • по вине работника – не оплачивается (ч. 3 ст. 157 ТК РФ).

    Оплата простоя — компенсация или часть зарплаты?

    Для исчисления страховых взносов очень важно правильно классифицировать оплату за простой. Что это – компенсация или частьоплаты труда?

    По мнению автора, выплата за время простоя является частью оплаты труда, поскольку:

    • период простоя является рабочим временем (письмо № 22-2-2004);
    • выплаты за простой напрямую зависят от размера заработной платы работников (ч. 1-3 ст. 157 ТК РФ);
    • оплата времени простоя предусмотрена главой 21 «Заработная плата» раздела VI Трудового кодекса (пост. ФАС УО от 06.12.2005 № Ф09-5435/05-С2);
    • все виды компенсаций, которые работодатель обязан выплачивать работнику, указаны в разделе VII «Гарантии и компенсации» Трудового кодекса;
    • выплата за время простоя не является компенсацией, так как она не призвана возмещать работнику какие-либо расходы, понесенные им при выполнении трудовых обязанностей (пост. ФАС УО от 04.06.2007 № Ф09-4112/07-С2).

    Так что в период простоя работнику производится выплата заработной платы, а не компенсационные выплаты (пост. ФАС СЗО от 24.01.2011 № Ф07-12503/2010, ФАС ПО от 28.09.2010 № А72-3170/2010, от 25.05.2010 № А55-40097/2009, от 20.04.2010 № А65-25157/2009 (определением ВАС РФ от 23.07.2010 № ВАС-9287/10 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано), ФАС ВСО от 22.04.2010 № А33-12582/2009, ФАС ЗСО от 23.10.2009 № Ф04-6543/2009).

    Страховые взносы с выплат за простой

    Выплаты за время простоя облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС России (пост. ФАС ВВО от 13.02.2013 № Ф01-6035/12), поскольку:

    • объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц, в частности в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ));
    • перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам (ст. 9 Закона № 212-ФЗ) является исчерпывающим (письма Минтруда России от 22.04.2015 № 17-3/В-210, от 01.04.2015 № 17-3/В-156, ПФР № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; приложение к письму ФСС России от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250), и оплата за время простоя там не значится.

    Страховой стаж в период простоя

    Если время простоя оплачивается, то указанный период учитывают в страховом стаже. Дело в том, что в страховой стаж включают периоды работы или иной деятельности при условии, что за них начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР (подп. «а» п. 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий утв. пост. Правительства РФ от 02.10.2014 № 1015 (далее – Постановление № 1015)).

    Оплата простоя при вредной работе

    Для обеспечения финансирования досрочных пенсий действует дополнительный тариф в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых на вредных и опасных производствах (ч. 1, 2, 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ). Рассмотрим вопрос о начислении указанных взносов на сумму оплаты времени простоя работникам, занятым на вредных работах, если в период простоя некоторые сотрудники были освобождены от работы.

    Чиновники считают, что выплаты за время простоя облагают страховыми взносами по дополнительному тарифу независимо от присутствия или отсутствия работника на рабочем месте (письмо Минтруда России от 20.01.2015 № 17-3/В-14). Объясняют они это следующим:

    • выплаты за простой производятся в рамках трудовых отношений;
    • выплаты за простой не указаны в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами;
    • в период простоя работник продолжает занимать «вредную» должность, поэтому такой работник считается занятым на вредных работах;
    • законодательство не увязывает формирование базы для начисления дополнительных тарифов взносов в ПФР с включением периодов, за которые производятся выплаты, в стаж для досрочного назначения пенсии.
    Читать еще:  Налогообложение премии к юбилею сотрудника

    Отметим, что данная позиция небесспорна. Ведь время простоя (как по вине работодателя, так и по вине работника) не включают в периоды работы, дающей право на досрочное назначение пенсии (п. 9 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, утв. пост. Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (далее – Постановление № 516)). Ранее Минтруд отмечал, что если работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты, не был занят на вредных работах и при этом данный период не засчитался в льготный стаж, то исчисление страховых взносов по доптарифам не производят (письмо Минтруда России от 29.04.2013 № 17-3/10/2-2415).

    По мнению автора, обложение страховыми взносами выплат за простой осуществляется на общих основаниях и не подлежит обложению взносами по дополнительному тарифу. Данный вывод ранее подтверждали специалисты Фонда (видеоприем работодателей г. Новочеркасска от 07.05.2013 отделения ПФР по Ростовской области, видеоприем страхователей г. Таганрога от 06.02.2013 отделения ПФР по Ростовской области).

    Взносы на «травматизм» с оплаты простоя

    Отдельно рассмотрим порядок начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Выплаты за время простоя облагают взносами на «травматизм». Объяснения этому аналогичны вышеизложенным, только отсылка идет к другим законодательным нормам:

    • объектом обложения взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу застрахованных лиц, в частности в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ));
    • перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам (п. 2 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ) является исчерпывающим (письма ПФР № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985), и оплата за время простоя там не значится.

    Зарплата в период простоя: учет и налогообложение

    Предположим, что деятельность компании приостановлена. Казалось бы, если сотрудник не работает, то и платить зарплату ему вроде как не за что. Однако согласно трудовому законодательству работнику не будет выплачено вознаграждение, только если он сам виновен в простое. В остальных ситуациях оплата «вынужденного отдыха» идет по особым правилам.

    Оплата времени простоя

    Обязанность инициировавшего приостановку деятельности работодателя оплатить своему сотруднику время, в течение которого последний не имел возможности трудиться закреплена в статье 157 Трудового кодекса.

    В частности, одним из таких примеров может служить принятие руководством организации решения об объявлении вынужденного простоя в связи с падением спроса на производимую продукцию. Само по себе снижение спроса напрямую не влечет необходимости приостановления производства, а стало быть фирме, решившейся на подобный шаг, придется раскошелиться на соответствующие выплаты работникам.

    Оплата времени вынужденного бездействия сотрудника производиться в размере не менее двух третей средней заработной платы (ст. 157 НК). Трудовым или коллективным договором может быть установлена и большая сумма этой своеобразной компенсации. Однако одним лишь расчетом оплаты времени простоя бухгалтеру ограничиться не придется. Особое внимание в этой связи нужно будет уделить и налогообложению указанных выплат.

    Затраты на простой и налог на прибыль

    Компания может учесть средства, затраченные на оплату сотрудникам времени простоя, в составе расходов при налогообложении прибыли. Об этом специалисты Минфина говорили не раз (письма от 15 октября 2008 г. № 03-03-06/4/71, 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/208 и 7 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/412).

    А вот относительно того, в составе каких расходов данные затраты учитывать, сотрудники финансового ведомства высказывают различные мнения. В частности, в письме от 3 апреля 2007 года № 03-03-06/1/208 они предлагают относить оплату времени вынужденного простоя к расходам на оплату труда на основании положений статьи 255 Налогового кодекса. А вот в более раннем письме от 7 декабря 2005 года № 03-03-04/1/412 финансисты рекомендуют учитывать такие затраты при налогообложении прибыли на основании положений подпункта 3 пункта 2 статьи 265 Кодекса, то есть в составе внереализационных расходов.

    В последнем же письме от 15 октября 2008 года № 03-03-06/4/71 прямого указания на статью Налогового кодекса, служащую основанием для учета рассматриваемых расходов при исчислении налога на прибыль, вообще не содержится.

    Однако, как напомнили финансисты, уменьшить на сумму таких расходов налогооблагаемую прибыль можно лишь в случае соответствия их требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Это значит, что при расчете «прибыльного» налога будут учитываться лишь экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты.

    ЕСН и взносы

    С начисленной сотрудникам суммы оплаты временного простоя организация должна будет уплатить ЕСН. Такой вывод можно сделать на основании двух положений налогового законодательства. Во-первых, пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса определяет, что соцналог следует начислять со всех выплат и вознаграждений, начисляемых физическому лицу по трудовому договору. Во-вторых, существует пункт 3 статьи 236 Кодекса, в котором сказано, что не облагаются ЕСН такие выплаты, если они не учитываются при налогообложении прибыли. В данном случае, как мы уже говорили выше, ситуация обратная: оплата временного простоя налоговую базу по налогу на прибыль уменьшает, а значит облагается социальным налогом.

    Что касается взносов на обязательное пенсионное страхование, то объект обложения взносов совпадает с объектом обложения ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Поэтому уплачивать данные взносы с сумм оплаты простоя организации тоже придется.

    Что же касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то они также начисляются на всю сумму подобных выплат. Основание для этого – пункт 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением правительства от 2 марта 2000 года № 184, который гласит, что они уплачиваются с любых видов доходов работника.

    Нужно ли считать НДФЛ?

    С одной стороны, оплата сотруднику времени вынужденного простоя должна облагаться НДФЛ так же, как и другие выплаты по трудовым и коллективным договорам (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК). С другой – все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей и выплачиваемых в пределах норм, рассматриваемым налогом не облагаются (п. 3 ст. 217 НК).

    Поэтому при решении вопроса об обложении НДФЛ оплаты сотруднику «потерянного» по причине простоя времени, необходимо, прежде всего, определить, являются ли подобные начисления компенсацией. Согласно статье 164 Трудового кодекса компенсациями считаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных законодательством. При этом перечень компенсаций, начисляемых сотруднику в связи с исполнением им своих служебных обязанностей, приведен в статье 165 Трудового кодекса. Оплата времени вынужденного простоя в него не включена, а значит, суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

    Оплата при простое. Что должен знать бухгалтер?

    Если организация переживает не лучшие времена, то вместо сокращения персонала или отпуска за свой счет, можно оформить простой.
    Как это сделать? Что при этом необходимо учитывать? В каком порядке оплачивается простой? Эти и другие вопросы мы рассмотрим в статье. Кстати, не все ответы можно найти в Трудовом Кодексе.

    Как оформить простой

    Простой — это временная приостановка работы. Ее причины могут быть не только экономического характера, но так же и технологического, технического или организационного характера (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ).

    Простой по причинам экономического характера, как правило, не зависит ни от работодателя, ни от работника. Правда, у судей другое мнение. Они считают, что негативное финансовое положение общества (отсутствие заказов) является финансовым (коммерческим) риском в отношениях между субъектами предпринимательской деятельности, следовательно, относится к непосредственной вине работодателя (Апелляционное определение Владимирского областного суда от 31.10.2013 № 33-3566/2013). В любом случае наличие обстоятельств, оправдывающих работодателя, он же и должен доказать (см., п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г. N 2).

    Технический простой может произойти:

    • по вине работодателя (если работодатель, имея все необходимые детали, сознательно затягивает ремонт оборудования),
    • по вине работника (сломал станок),
    • по причинам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя (ремонт нельзя начать из-за несвоевременной поставки запчастей).

    В зависимости от вида простоя ТК РФ предусматривает различные размеры оплаты простоя. Установить, есть ли вина работодателя или простой возник по причинам, не зависящим ни от одной из сторон трудового договора, не всегда возможно. Тем более, что исчерпывающий перечень причин простоя в ТК РФ отсутствует.

    Достаточно часто бухгалтеры не понимают различий между временем недоработки и временем простоя. Это два разных понятия, и они регулируются разными статьями Трудового кодекса. В частности, что касается времени недоработки, то это время, на которое сотрудник не приостанавливает работу. Оно возникает, когда работодатель не обеспечивает сотрудникам отработку рабочего времени, либо, когда это не зависит ни от работника, ни от работодателя (например, в результате стихийного бедствия, метеорологических условий, из-за которых работник не может добраться до работы, а работодатель — доставить его до места работы)

    Какие документы оформлять при простое

    Правильное оформление — это условие того, что неотработанное время будет оплачено как простой. Законодательно эта процедура не установлена. На практике введение простоя обычно оформляется письменным приказом (распоряжением) работодателя. Унифицированной формы такого приказа нет. Его составляют в произвольном виде.

    Читать еще:  Как узнать систему налогообложения контрагента по ИНН?

    В целях максимального соблюдения трудовых прав работников в данном приказе (распоряжении) следует указать:

    • в отношении кого вводится простой (всей организации, ее филиала, подразделения, определенного работника и т.д.);
    • причины введения простоя (так как в силу с п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» обязанность доказать наличие причин для введения простоя возлагается на работодателя);
    • время начала и окончания простоя;
    • размер оплаты времени простоя (который не может быть ниже двух третей средней заработной платы работника);
    • где будут находиться работники во время простоя (на рабочих местах или будут освобождены от необходимости присутствовать на работе). Следует отметить, что вопрос о том, должны ли работники во время простоя по вине работодателя находиться на рабочем месте, трудовым законодательством прямо не урегулирован. В силу ст. 107 ТК РФ время простоя не относится ко времени отдыха. Поэтому формально работники во время простоя по вине работодателя должны находиться на своих рабочих местах. Однако представляется, что работодатель может издать приказ (распоряжение), позволяющее работникам в этот период отсутствовать на рабочем месте.

    Кроме приказа, необходимо оформить следующие документы:

    • акты о простое — унифицированной формы акта нет, его составляют в произвольной форме.
    • служебная записка от руководителя подразделения директору компании (ч. 4 ст. 157 ТК РФ). В записке будут указаны дата и время начала простоя, его продолжительность (если она известна), причины возникновения простоя и т.п.
    • табель учета рабочего времени с отметками периода простоя. Компания может применять унифицированную форму табеля, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, или форму, разработанную самостоятельно.

    Для обозначения простоя используют следующие буквенные или цифровые коды:

    • «РП»или 31 — время простоя по вине работодателя;
    • «НП» или 32 — время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
    • «ВП» или 33 — время простоя по вине работника.

    В табеле нужно обязательно указывать продолжительность неотработанного времени в часах и минутах. Также важно правильно обозначить период простоя, потому что от этого зависит размер его оплаты.

    ТК РФ не содержит обязанности работодателя согласовывать приказ о введении простоя с профсоюзной организацией предприятия. Но в службу занятости работодателю придется сообщить. Сделать это нужно в письменной форме. На это отводится три рабочих дня после принятия решения о простое (п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»). Роструд считает, что уведомлять службу занятости нужно только в случае приостановления производства в целом по предприятию (Письмо от 19.03.2012 N 395-6-1).

    Как оплатить часы простоя

    В Трудовом кодексе установлены определенные размеры оплаты времени простоя. Компания вправе самостоятельно установить другие, например, повышенные размеры оплаты. Законодательство не ограничивает их размер. Размер оплаты может быть прописан в трудовых или коллективных договорах.

    Порядок оплаты простоя зависит от того, по чьей вине он произошел:

    • Работодателя — оплачивается не менее 2/3 среднего заработка работника (часть 1 ст. 157 ТК РФ),
    • Работника — не оплачивается (часть 3 ст. 157 ТК РФ);
    • Ни работника, ни работодателя — оплачивается не менее 2/3 тарифной ставки или оклада работника, рассчитанных пропорционально времени простоя (часть 2 ст. 157 ТК РФ).

    Как оплатить простой по вине работодателя

    Если простой произошел по вине работодателя, его оплачивают в размере 2/3 среднего заработка работника.

    Средний заработок нужно определять в соответствии:

    • со ст. 139 Трудового кодекса;
    • с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение о среднем заработке).
    • Если простой длился несколько рабочих дней, оплату времени простоя определяют путем умножения среднего дневного заработка на количество дней простоя и на 2/3 (п. 9 Положения о среднем заработке).

    Рассмотрим расчет оплаты труда за время простоя по вине работодателя.

    Пример 1. Инженер Петров А.И. не работал с 01.08.2016 по 21.08.2016 (15 раб. дн.) в связи с простоем, возникшим по вине работодателя. Рассчитаем сумму выплат, причитающихся за время простоя, при условии, что:

    • время простоя оплачивается исходя из 2/3 средней заработной платы работника;
    • работнику установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя. Оклад — 24 500 руб.
    • расчетный период с 01.08.2014 по 31.07.2015 (250 раб. дн.) работник отработал полностью;

    Выплаты за расчетный период составили:

    оклад — 294 000 руб. (24 500 руб. x 12 мес.);

    премии — 10 000 руб. в мае 2015 года;

    Зарплата за расчетный период составила 294 000 + 10 000 = 304 000 руб.

    Средний дневной заработок работника равен 1216 руб. (304 000 руб.: 250 раб. дн.).

    За время простоя нужно начислить = 1216 х 15 раб. дн. x 2/3 = 12 160 руб.

    Кстати, выплаты в пользу работников за время простоя не являются компенсационными с точки зрения терминологии ТК РФ (ст. 164) и подлежат обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 210, ст. 217 НК РФ.

    Оплата нескольких часов простоя

    Порядок расчета среднего заработка за несколько часов простоя зависит от способа учета рабочего времени работника — поденного или суммированного:

    • если работнику установлен суммированный учет рабочего времени, средний заработок определяют исходя из среднего часового заработка (п. 13 Положения о среднем заработке).
    • при поденном учете рабочего времени необходимо рассчитать средний дневной заработок (п. 9 Положения о среднем заработке).

    Пример 2. Работнику установлен поденный учет рабочего времени, 40-часовая пятидневная рабочая неделя. Оклад работника — 30 000 руб. Как оплатить несколько часов простоя по вине работодателя?

    Работник Трифонов А.В. 6 августа 2016 г. в течение двух часов не мог начать работу по вине работодателя, который вовремя не обеспечил поставку комплектующих.

    Ежемесячно работник получает доплату за классность в фиксированной сумме 5 000 руб.

    Нужно рассчитать оплату за два часа простоя работника, если расчетный период он отработал полностью.

    Для того чтобы определить средний заработок за период простоя, нужно рассчитать средний дневной заработок Трифонова А.В. (п. 9 Положения о среднем заработке).

    Расчетный период — с 1 августа 2015 г. по 31 июля 2016 г.

    Зарплата сотрудника за расчетный период равна 420 000 руб. [(30 000 руб. + 5 000 руб.) x 12 мес.].

    Количество отработанных дней за расчетный период — 245.

    Средний дневной заработок работника равен 1714,29 руб. (420 000 руб.: 245 раб. дн.).

    Часы простоя переведем в рабочие дни. Получим 0,25 раб. дн. (2 ч: 8 ч/раб. дн.).

    Оплатить время простоя Трифонову А.В. в размере 285,72 руб. (2/3 x 1714,29 руб. x 0,25 раб. дн.).

    Как оплатить простой, если никто не виноват

    Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1, но допустим, что простой введен по не зависящим от работодателя или работника причинам.

    В такой ситуации время простоя будет оплачено Петрову А.И. в размере не менее 2/3 оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя.

    Допустим, в месяце простоя 21 рабочий день. Поскольку оклад Петрову установлен в размере 24 500 руб., премия за май 2016 года — 10 000 рублей, а период простоя составил 15 рабочих дней, то за время простоя она получит 16 428,57 руб. ((24 500 руб.+ 10 000 руб.): 21 x 2/3 x 15 раб. дн.).

    Трудовой кодекс не запрещает в случае простоя сотрудника без его согласия перевести на другую работу на срок до одного месяца (ст. 72.2 ТК РФ). Письменное согласие требуется только в случае, если эта временная работа требует более низкой квалификации.

    В таких ситуациях оплата труда сотрудника производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Положения ст. 157 ТК не применяются, поскольку сотрудник не «простаивает», а работает.

    Как оплачивать внутрисменный простой? Исходя из часовой части тарифной ставки (оклада). Как определить часовую ставку, если работнику установлен оклад?

    Минздрав России рекомендует использовать среднегодовое количество рабочих часов (Письмо от 02.07.2014 N 16-4/2059436). Их количество в 2015 г. для сотрудников с 40-часовой рабочей неделей составляет 164,25 ч (1971 ч: 12 мес.).

    Пример 4. Работнику установлен оклад. Причина внутрисменного простоя не зависит ни от работодателя, ни от работника.

    Работник Котов В.В,. не смог доработать смену из-за внезапного отключения электроэнергии. То есть, 31 марта 2016 г. работник находился в простое 4 часа. Его оклад — 32 000 руб. в месяц. Других выплат работник не получает.

    Причина простоя не зависит ни от работодателя, ни от работника. Время такого простоя нужно оплатить Котову В.В. исходя из часовой части оклада — 194,82 руб. (32 000 руб.: 164,25 ч). За простой работнику нужно начислить 519,52 руб. (2/3 x 194,82 руб. x 4 ч).

    Как оплачивать простой работнику — совместителю

    Пример 5. В летние месяцы в организации был объявлен простой. Ряд работников организации осуществляют свою деятельность в качестве совместителей. Должен ли работодатель выплачивать зарплату совместителям, если они получают зарплату по основному месту работы?

    Учитывая положения ст. 287 ТК РФ, нормы ст. 157 ТК РФ применяются и к совместителям (Письмо Роструда от 19.03.2012 N 395-6-1). Данный вывод подтвержден и судебной практикой. В Апелляционном определении Верховного суда Республики Бурятия от 28.05.2012 по делу N 33-1332 суд удовлетворил иск о взыскании заработной платы за время вынужденного простоя, доплаты за совместительство, отпускных, компенсации морального вреда, поскольку имел место простой в работе организации по вине работодателя, а в соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя подлежит оплате работодателем.

    Читайте другие материалы по кадровому учету:

    Все вебинары по кадровому учету для бухгалтера – учимся грамотно оформлять трудовые отношения от приема до увольнения.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector