Налогообложение при осуществлении ВЭД
Pravohelp21.ru

Юридический портал

Налогообложение при осуществлении ВЭД

Налогообложение ВЭД

Если вы работаете с иностранными контрагентами, налоги приходится платить немного иначе. Рассмотрим особенности налогообложения ВЭД по импорту и экспорту товаров и услуг.

Особенности налогообложения

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Новых налогов при ведении внешней торговли не возникает. Вы, как всегда, должны будете уплатить НДС, налог на прибыль и акцизы. Но при ВЭД есть 4 отличия по этим налогам:

  • изменяется порядок исчисления и взимания налогов;
  • право на вычет сохраняется, но изменяется порядок его получения и перечень необходимых документов;
  • вводиться понятие таможенной стоимости, которая является налоговой базой;
  • операции с определенными группами товаров имеют особенности.

Помимо налогов для ввоза или вывоза товара придется уплатить и таможенную пошлину. Таможня — это еще один контролер вашей деятельности помимо ФНС. Она отвечает за валютный контроль операций российских лиц с иностранными партнерами. Рассмотрим каждый налог по импорту и экспорту товаров.

Налог на добавленную стоимость при экспорте

Как и во внутренней деятельности, НДС по ВЭД — самый сложный налог. При экспорте товаров есть несомненный плюс — ставка НДС равняется 0%: экспортные операции налогом на добавленную стоимость не облагаются (подп.1 п.1 ст.164 НК РФ). Не забывайте подтверждать право на применение «нулевой» ставки — предоставляйте в налоговую вместе с декларацией по НДС документы, подтверждающие вывоз товара за территорию РФ:

  • внешнеторговый контракт;
  • таможенную декларацию;
  • копию транспортных и товаросопроводительных документов.

При экспорте товаров в Белоруссию, Казахстан, Армению или Киргизию пакет документов для подтверждения другой:

  • договор, согласно которому в страну ЕАЭС импортируют продукцию;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя;
  • транспортные и товаросопроводительные документы.

Подробно перечень необходимых для подтверждения документов расписан в статье 165 НК РФ. На сбор всех документов у вас есть 180 календарных дней со дня помещения товаров на таможенную процедуру экспорта.

Ставка 0% не освобождает вас от обязанности сдавать декларации по НДС и не лишает права на вычет входящей суммы налога. Просто при заполнении декларации укажите ставку 0%.

При нулевой ставке возникает следующая ситуация. Входной НДС поставщикам вы уплачивали по ставке 20% или 10%. Получается, сумма налога к вычету есть, а к уплате она «нулевая». При этом вы имеете право на возмещение НДС, об этом говорит статья 176 НК РФ. Если в поданной декларации по НДС нет ошибок и сумма возмещаемого НДС рассчитана верно, то в течение 7 дней после проведения камеральной налоговой проверки, налоговики примут решение о возмещении заявленной вами суммы. Срок камералки — 3 месяца с момента подачи налоговой декларации (ст. 88 НК РФ). На следующий день после принятия решения, ФНС направляет платежку в казначейство, которое переведет вам деньги в течение 5 дней.

Вы имеете право на возмещение или зачет НДС. При успешном возмещении заявленную сумму перечислят на ваш расчетный счет. При зачете сумму к возмещению можно учесть в качестве предстоящих обязательных платежей. Не забывайте пользоваться этим правом — это поможет вам сэкономить. Получив аванс не забудьте начислить на эту сумму НДС. Размер базы определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки или получения оплаты.

Важно! Законодатель обязывает вести раздельный учет НДС по экспортным и внутренним операциям. Раздельный учет «входного» НДС по товарам или услугам нужен только экспортерам сырьевых товаров (абз.3-4 п.10 ст.165 НК РФ).

Внимательно определяйте момент формирования налогооблагаемой базы по НДС. Это будет самая ранняя из дат:

  • момент отгрузки товаров или услуг или передачи имущественных прав;
  • момент получения полной или частичной оплаты.

Налог на добавленную стоимость при импорте

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Все ввозимые в Россию товары облагаются НДС. Статья 146 НК РФ не щадит никого: уплачивать его должны все импортеры, даже освобожденные от НДС, и лица на налоговых спецрежимах. Но некоторые категории импортируемых товаров налогообложению не подлежат, они перечислены в статье 150 НК РФ.

Ставка НДС по импорту не отличается от внутренней — 0%, 10% или 20%. Основная сложность состоит в определении налоговой базы по НДС. Тут есть два варианта:

  1. Импорт из стран ЕАЭС. Если вы ввозите товар из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии, сложностей с базой по НДС не возникает. Она равна стоимости приобретенных товаров плюс уплаченные акцизы. Момент формирования базы — дата оприходования товара складским учетом. Срок на подачу декларации и уплату НДС — 20 дней по истечении квартала, за который вы отчитываетесь.
  2. Импорт из других стран. Налоговая база — это таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизы. Таможенная стоимость определяется декларантом, но правильность ее формирования контролирует таможня. По своей сути это стоимость товара по договору увеличенная на затраты по доставке груза до таможни, в том числе на страхование, транспортировку, лицензирование. В этом случае НДС уплачивается в момент подачи таможенной декларации или в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню.

Особое внимание уделите импорту услуг. Если иностранное лицо оказало вам услугу на территории РФ, то необходимо выступить в роли налогового агента. Удержите сумму НДС из вознаграждения иностранца. Если оказанные услуги подпадают под статью 149 НК РФ, то удерживать ничего не нужно.

Вы имеете право запросить налоговый вычет на сумму уплаченного НДС. Для этого нужно соблюсти следующие условия:

  • ввозимые товары и услуги используются в России и деятельности, облагаемой НДС;
  • груз ввозится для перепродажи;
  • вычет запрашивается в том квартале, в котором товар принят к учету;
  • есть документы, подтверждающие ввоз груза;
  • НДС был уплачен.

Если во внутренней деятельности вы освобождены от НДС или находитесь на спецрежиме, вычет вы не получите. Включите налог в стоимость приобретенных товаров и услуг.

Налог на прибыль при экспорте и импорте

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Прибыль по ВЭД облагается налогом по ставке 20%. Доход — это результат экспорта, так как мы продаем товар иностранному контрагенту. Импорт дохода не приносит — это наши расходы.

При экспорте продукции партнеры будут перечислять вам иностранную валюту. Для целей налогообложения необходимо пересчитать ее по курсу Центрального Банка.

Затраты на импорт — это расходы, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, поэтому к их расчету подходите внимательно. Все затраты, связанные с импортом товаров, вплоть до затрат на услуги таможенного брокера, должны иметь подтверждающие документы. Только тогда их можно признать в качестве расходов.

Оплачивать товары и услуги вы будете иностранной валютой. Для расчета налоговой базы пересчитайте все затраты по курсу ЦБ РФ.

При ВЭД будут возникать курсовые разницы,которые могут быть вашим доходом или расходом. Подробнее про курсовые разницы можете прочитать в нашей статье о бухгалтерском и налоговом учете ВЭД.

Акцизы на импортный товар

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Акцизы — это косвенный налог, который уплачивается на таможне. Если товар прибыл из стран ЕАЭС и не подлежит обязательной маркировке, оплачивайте акциз в налоговую. Маркировке подлежит табачная и алкогольная продукция.

Акцизом облагается таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на таможенную пошлину. Уплачивает налог лицо, декларирующее груз. Ставки акциза бывают трех видов: адвалорная, специфическая или комбинированная.

  • Адвалорные. Ставки в процентах от стоимости реализованных товаров. В чистом виде в Российском законодательстве отсутствуют.
  • Специфические (твердые). Ставки в рублях за физическую единицу товара. Это самый распространенный вид. Например, сигары облагаются акцизом в размере 207 рублей за 1 штуку, а табак по ставке 5 808 рублей за 1 кг.
  • Комбинированные. Объединяет специфические и адвалорные ставки. Например, сигареты и папиросы облагаются акцизом по ставке 1 890 рублей за 1 000 штук плюс 14,5% от максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук.

Полный перечень ставок по акцизам изложен в статье 193 НК РФ. На стоимость ввозимого груза с учетом акциза в дальнейшем начисляется налог на добавленную стоимость.

Таможенная пошлина

Пошлина, уплачиваемая на таможне, это не налог, а обязательный платеж в связи с перемещением товаров через границу. Пошлина уплачивается до момента выпуска товара с таможни. Ее размер зависит от ввозимого или вывозимого товара, его количественных и качественных характеристик. Определяется размер пошлины по коду ТН ВЭД — специальному закодированному обозначению импортируемых или экспортируемых товаров. Например, код 0101 21 000 0 — это чистопородные племенные лошади.

Читать еще:  Заявление о регистрации кассового аппарата в налоговой

Чтобы избежать ошибок в налогах при ВЭД, воспользуйтесь облачным сервисом Контур. Бухгалтерия. С его помощью вы сможете вести бухгалтерский и налоговый учет ВЭД и внутренней деятельности. Первый месяц работы в сервисе бесплатен.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе.

Особенности бухгалтерского учета при ВЭД

Аспекты, на которые влияет ВЭД

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это хозяйственная деятельность, при которой экономический субъект, зарегистрированный в РФ, осуществляет взаимодействие с зарубежными партнерами. Возможными при ней, как и при взаимоотношениях, имеющих место только в пределах РФ, являются любые хозяйственные операции: покупка-продажа (и не только товаров, но и работ/услуг), получение-предоставление заемных средств, вклады в УК или имущество, аренда, получение/выплата дивидендов, командировки, расчеты по претензиям. Из-за этого задействованным в учетных операциях может оказаться любой из счетов бухучета, предусмотренных планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Как может выглядеть рабочий план счетов, см. здесь.

Однако учетный процесс при ВЭД приобретает свои особенности, обусловленные появлением:

  • достаточно большого количества дополнительных документов;
  • расчетов, осуществляемых в валюте;
  • дополнительных правил, связанных с зарубежными командировками;
  • особого порядка учета НДС и отчетности по нему;
  • расхождений в периодах учета доходов от экспорта для прибыли и для НДС, относящегося к нему;
  • необходимости налогообложения доходов, выплачиваемых зарубежным партнерам, и дополнительной отчетности по ним.

Что изменилось в сфере ВЭД в 2020 году?

Необходимо отметить 2 важных нормативных акта, влияющих в 2020 году на порядок валютного контроля:

  1. Инструкция Банка России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов…» от 16.08.2017 № 181-И;
  2. закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 02.08.2019 № 265-ФЗ, которым либерализованы ограничения на совершение валютных операций резидентами с использованием счетов (вкладов), открытых в банках, расположенных за пределами России, и репатриации денежных средств.

Инструкция № 181-И действует с 2018 года, когда были:

  • отменены паспорта сделок (вместо паспорта сделки используется контракт);
  • исключен отказ банка в постановке контракта на учет;
  • отменена обязанность представлять документы, связанные с проведением валютных операций по договорам с суммой обязательств менее 200 000 руб. (представляется только информация о коде вида операции);
  • отменены справки о валютных операциях;
  • введены иные новшества и поправки.

С 2020 года, в т.ч.:

  • отменен контроль за репатриацией валютной выручки, если экспорт товаров осуществлен в российских рублях (за некоторым исключением);
  • стало возможно зачислять торговую выручку на расчетный счет в иностранном банке на срок до 30 календарных дней;
  • смягчены наказания по экспортным операциям с малым нарушением валютного контроля;
  • появилась возможность открывать рублевые счета за границей и проводить расчеты с зарубежными контрагентами в рублях.

В чем суть валютного контроля в таможенным органах, см. в этой публикации.

Дополнительные документы, возникающие при ВЭД

Применение ВЭД потребует использования в работе большого числа документов, которые не нужны, если деятельность осуществляется только в пределах РФ. Причем в их число войдут не только оформляемые российской стороной, но и получаемые от зарубежных партнеров. В отношении экспорта/импорта это, в частности, будут:

  • контракты с иностранными партнерами, созданные с учетом условий поставки, отраженных в Инкотермс;
  • платежные документы иностранных партнеров;
  • поручения на покупку или продажу валюты;
  • документы (апостиль), подтверждающие факт регистрации зарубежного партнера в иностранном государстве;
  • грузовые таможенные декларации (ГТД);
  • инвойсы, которые станут бухгалтерскими документами на отгрузку;
  • иностранные перевозочные документы и иностранные документы (инвойсы) поставщиков;
  • заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, перечни к ним и особая декларация по НДС при импорте из стран Таможенного союза;
  • дополнительные строки и разделы в обычной декларации по НДС;
  • декларация о доходах, поступивших из источников, находящихся вне РФ;
  • налоговый расчет, содержащий данные о выплаченных зарубежным партнерам доходах;
  • документы на оплату налогов, уплачиваемых в связи с выплатой доходов зарубежным партнерам;
  • прочая документация.

Большая часть документов, адресованных иностранному партнеру или полученных от него, будет изначально создаваться на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке.

При этом увеличивается не только объем документов, но и количество требующих представления их копий проверок со стороны налоговых органов (в связи с возмещением НДС по экспорту) и таможни (в связи с декларированием товаров).

О видах валютной оговорки в договорах расскажет эта статья.

Бухучет: особенности при ВЭД

Особенности бухгалтерского учета ВЭД потребуют:

  • учета сумм, поступающих или выраженных в валюте (банк, касса, расчеты с контрагентами), параллельно в двух валютах: иностранной с пересчетом ее в рубли по правилам ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н;
  • отслеживания дат перехода права собственности на экспортируемый/импортируемый товар по условиям Инкотермс, указанным в контракте;
  • формирования стоимости приобретенного за границей имущества с дополнительным включением в нее таможенных платежей (п. 1 ст. 160 НК РФ);
  • отражения расходов на зарубежные командировки в соответствии с правилами, установленными для них постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749;
  • включения в финрезультат на отчетную дату итогов переоценки валютных остатков денежных средств и расчетов с контрагентами, выраженных в валюте;
  • организации раздельной аналитики на счетах бухучета и в иных регистрах для получения необходимой для отчетности всех видов (бухгалтерской, налоговой, статистической) информации, учитывающей наличие ВЭД;
  • контроля за полнотой поступления денежных средств в оплату по валютному контракту с иностранным покупателем;
  • отражения налогов, дополнительно начисляемых в связи с введением ВЭД;
  • соблюдения особых правил для принятия к вычету НДС по расходам, связанным как с экспортом, так и с импортом;
  • корректного и соответствующего бухгалтерским учетным данным заполнения всех отчетных документов по налогам.

НДС и налоговый учет для прибыли при ВЭД

Наибольшее количество дополнительных действий в части налогообложения придется на самый сложный налог, которым в РФ является НДС. Особого внимания здесь потребуют:

  • экспорт, требующий организации обособленного учета всех операций по нему, соблюдения сроков для сбора пакета нужных документов, выделения неподтвержденных и подтвержденных с опозданием отгрузок, контроля полноты оплаты поставок контрагентом, заполнения дополнительных разделов декларации, регулярной подготовки объемных пакетов документов для контроля ИФНС;
  • импорт из стран Таможенного союза, при котором необходимо соблюдать достаточно ограниченные сроки представления документов по налогу в ИФНС, уплаты его в увязке с оплатой — предъявления к вычету, составления дополнительной декларации;
  • обязанность уплаты налога при оплате за ряд услуг (п. 1 ст. 148 НК РФ), оказываемых вне территории РФ, и заполнение по нему особого раздела декларации;
  • наличие особенностей налогообложения товаров, возникающих в определенных ситуациях как при их вывозе, так и при ввозе (ст. 151 НК РФ).

Чем нужно руководствоваться при организации раздельного учета при экспорте — читайте в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

В отношении налога на прибыль не следует упускать из виду, что в доходах отгрузка на экспорт учитывается в момент перехода права собственности (рисков) на товар, т. е. практически в момент отгрузки, а право на вычет НДС по такой отгрузке может подтверждаться в совершенно другом налоговом периоде. То есть налоговые базы по прибыли и НДС при экспорте по одному и тому же периоду совпадают далеко не всегда, и нельзя для прибыли отгрузку на экспорт учитывать в увязке ее с фактом подтверждения права на вычет по НДС.

Итоги

Организация бухгалтерского учета при ВЭД влечет за собой не только увеличение количества применяемых учетных документов, но и ряд особенностей: как в отражении учетных операций, так и в оформлении отчетности.

Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 27.05.2016 2016-05-27

Статья просмотрена: 1643 раза

Библиографическое описание:

Валеева З. Л. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности // Молодой ученый. — 2016. — №11. — С. 622-625. — URL https://moluch.ru/archive/115/30745/ (дата обращения: 16.03.2020).

Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности

Валеева Зарина Ленаровна, студент

Читать еще:  Сумма не подлежащая налогообложению страховыми взносами

Казанский (Приволжский) Федеральный Университет

В современном мире в условиях финансовой глобализации, когда бизнес приобретает все более интернациональный характер, менеджменту компании следует учитывать возможность экономии финансовых затрат во взаимосвязи с особенностями налоговой политики отдельных стран и их сотрудничеством в налоговой сфере.

Внешнеторговый оборот России в январе-сентябре 2015 г. составил 617,3 млрд. долларов и увеличился по сравнению с январем-сентябрем 2014 г. в стоимостном выражении на 0,6 % (в январе-сентябре 2014 г. против января-сентября 2013 г. — прирост на 3,1 %), в том числе со странами дальнего зарубежья — прирост на 2,0 % до 534,2 млрд. долларов, странами СНГ — спад на 7,7 % до 83,1 млрд. долларов. [6]

Замедление темпов роста стоимостных объемов внешней торговли России в январе-сентябре 2015 г. против января-сентября 2014 г. обусловлено существенным снижением экспортных поставок за счет падения экспортных цен и снижением объемов торговли со странами СНГ по стоимости, физическому объему и средних контрактных цен.

Внешняя торговля России вянваре сентябре 2015г. [7]

Оборот

Экспорт

Импорт

Сальдо

Темпы прироста в %

Темпы прироста в %

Темпы прироста в %

Под влиянием сезонных колебаний, нестабильности в политической, экономической и товарной конъюнктуре в различных регионах мира в условиях мирового экономического кризиса, экспортная и импортная деятельность носила крайне неравномерный характер.

Объемы внешней торговли США товарами и услугами в 2015 году увеличились по сравнению с предыдущим годом на 1,2 % (по сравнению с 2011 годом — на 43,9 %) до 5,016 трлн. долл. В общем объеме товарооборота на долю экспорта приходилось 45 % (2,272 трлн. долл.), импорта — 55 % (2,743 трлн. долл.). Совокупный дефицит США в торговле товарами и услугами в 2015 году сократился до 471 млрд. долл., что на 63 млрд. долл. меньше аналогичного показателя 2014 года, но на 91 млрд. долл. больше аналогичного показателя 2011 года (за счет общего увеличения товарооборота).По итогам 2015 года объем внешней торговли товарами составил 3,884 трлн. долл. (рост на 0,5 % по сравнению с 2014 годом и на 48,9 % по сравнению с 2011 годом). Экспорт США по сравнению с 2014 годом увеличился на 1,9 % (по сравнению с 2011 годом — на 52 %) до 1,590 трлн. долл., а импорт — снизился на 0,4 % (по сравнению с 2011 годом — на 46,8 %) до 2,294 трлн. долл. Торговый дефицит сократился до 703 млрд. долл. (741 млрд. долл. в 2014 году и 517 млрд. долл. в 2011 году).

В 2011–2015 гг. совокупный внешнеторговый оборот Германии вырос на 613 млрд. евро и достиг 2,4 трлн. евро, в т. ч. товарооборот увеличился на 522 млрд. евро, а оборот услуг — на 91 млрд. евро. Товарооборот наращивался в рассматриваемый период быстрее, чем оборот услуг (+35,6 и +25,7 % соответственно); в отчетном 2015 году, напротив, товарооборот упал на 0,6 %, а оборот услуг поднялся на 3,7 %. В целом доля товаров в совокупном внешнеторговом обороте в 2011–2015 гг. немного повысилась (на 1,1 п.п., до 82 %), а доля услуг чуть понизилась (до 18 %).

Объем обычной торговли в январе-апреле 2014 г. составил 729,64 млрд. долл. (+9,2 % к 2013 г.), или 55,09 % всего товарооборота. Экспорт увеличился на 7,7 % и составил 347,02 млрд. долл. Импорт вырос на 10,6 %, до 382,62 млрд. долл. Пассивное сальдо торгового баланса в этой форме торговли составило 35,60 млрд. долл.

Внешнеторговый оборот в рамках толлинговой торговли составил 417,54 млрд. (-3,4 %), или 31,52 % всего товарооборота. Экспорт сократился на 3,6 % до 263,60 млрд. долл. Импорт сократился на 4,5 % и составил 153,94 млрд. долл. В рамках этой торговой формы сложилось положительное сальдо в сумме 109,66 млрд. долл.

Налогообложение внешнеэкономической деятельности отличается от налогообложения операций внутри страны:

  1. порядком исчисления и взимания налогов;
  2. порядком получения вычетов и комплектом документов, необходимых для подтверждения данного права;
  3. порядком расчета налоговой базы, для которой актуальным является таможенная стоимость;
  4. особенности осуществления операций с товарами, находящимися на определенном таможенном режиме. [4]

Основными налогами, которые уплачиваются при обложении объектов внешнеэкономической деятельности, являются налог на добавленную стоимость (далее НДС), акциз, налог на прибыль в части налогообложения данной сферы.

Государство заинтересовано в развитии внешнеэкономической деятельности, так как в результате осуществления таких операций происходит интенсивное развитие национальной экономики, что обеспечивает условия для эффективной интеграции ее в мировую экономику. Кроме того, осуществляется приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. Для того чтобы поддержать организации, осуществляющие экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы налогоплательщикам было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт.

Используются два принципа выявления страны налогообложения по НДС при экспорте продукции — принцип происхождения и принцип назначения. В соответствии с 1 принципом налогообложение реализуется в государстве, в котором продавец реализует собственную деятельность (принцип происхождения), а согласно второму — налогообложение реализуется в государстве, где находится покупатель (принцип назначения). [5]

Налог на добавленную стоимость является универсальным налогом, входящим в систему налогообложения большинства стран. Представляет собой налог с оборота или потребления, т. е. фактически уплачивается потребителем товара (работы, услуги).В странах ЕС взимается в стране предназначения товара и является унифицированным по размеру, исключаемым при экспорте и включаемым при импорте. В странах СНГ взимается, главным образом, в стране предназначения.

Вопросы, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в последние годы приобретают все большую актуальность. Это связано с тем, что экспортный НДС нередко используется недобросовестными лицами для получения дохода за счет государства (лжеэкспорт и т. д.). Соответственно, государство устанавливает различные барьеры, что приводит к значительным издержкам для добросовестных экспортеров. Практически все они сталкиваются с огромным количеством проблем, возникающих в процессе осуществления внешнеэкономической деятельности. В том числе эти проблемы связаны с применением режима налогообложения экспортных операций. Действующее налоговое законодательство в этой части не слишком понятно для рядового налогоплательщика, что, подчас, ставит его в тупик.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется налоговая ставка 0 процентов.

Сказанное фактически означает, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается.

Экспортеры не только не уплачивают НДС в бюджет, но, более того, имеют право на возмещение (зачет) входного налога после представления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт товаров.

В отношениях со странами СНГ применяется принцип взимания НДС по “стране происхождения” товаров, то есть налог взимается в стране-экспортере со “своих” предприятий так же, как и по внутренним оборотам, с соответствующим возмещением (зачетом) входного НДС.

Существующие правила взимания НДС в странах СНГ приводятся в таблице 2.

Взимание НДС встранах СНГ при международной торговле

Страна

Стандартная ставка НДС

Порядок обложения экспорта

Порядок обложения импорта

VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум – 2014

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Цель курсовой работы – определить основные направления совершенствования налогообложения ВЭД с учетом общемировых и региональных тенденций.

Исходя из цели, были сформированы задачи курсовой работы:

Раскрыть теоретические основы внешнеэкономической деятельности и особенности ее нормативно-правового регулирования.

Проанализировать характерные черты ВЭД и результаты ее осуществления в РФ.

Охарактеризовать особенности налогообложения ВЭД и раскрыть содержание данных правоотношений.

Проанализировать причины трудностей, встречающихся при налогообложении ВЭД, пути уклонения от уплаты налогов на территории Волгоградской области.

Раскрыть основные направления совершенствования налогообложения ВЭД, определить пути совершенствования налогообложения ВЭД.

Объектом исследования является ВЭД российских налоговых резидентов. Предметом исследования является система налогообложения ВЭД в РФ.

Теоретическая база исследования, которая была использована при проведении данного исследования, представлена сборниками научных трудов, монографиями, периодической литературой.

Информационная база исследования представлена статистическими сборниками органов исполнительной власти, информационными ресурсами ВТО, Всемирного банка и других международных организаций, глобальной сетью интернет.

При проведении анализа была использована методологическая база исследования, которая представлена совокупностью следующих специальных методов: статистические методы обработки и анализа данных, сравнительный метод, индукция, дедукция, описательный метод.

Данные аспекты определили структуру курсовой работы, которая состоит из введения, двух глав, состоящих из 5 параграфов, заключения, списка использованной литературы и источников, а также приложений.

Во введении раскрыты цели, задачи и актуальность исследования. Определены объект и предмет исследования, обозначены методологическая, информационная и теоретическая базы.

Читать еще:  Оплата больничного за счет работодателя налогообложение

В первой главе «Внешнеэкономическая деятельность: теория и практика реализации и налогообложения в РФ» раскрываются содержание и нормативно-правовое регулирование ВЭД, основные результаты деятельности. В данной главе представлены вопросы основ налогообложения ВЭД.

Во второй главе «Анализ действующего порядка и тенденции развития налогообложения внешнеэкономической деятельности на региональном уровне» раскрыты особенности налогообложения участников ВЭД, проблемы в данной сфере и пути совершенствования.

В заключении в концентрированном виде представлены результаты исследования.

  1. Внешнеэкономическая деятельность: теория и практика реализации и налогообложения в РФ
    1. Содержание и нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности в РФ

Существующие общемировые тенденции роста и расширения направлений реализации продукции национального производства в условиях глобализации экономических отношений обусловлены развитием внешнеэкономических отношений между странами. Внешнеэкономические отношения представляют собой комплекс мер, способов, подходов, форм перемещения материальных и нематериальных ресурсов между странами. В рамках данного понятия актуально рассмотреть понятие внешнеэкономической деятельности.

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) – это деятельность организации, которая связана с перемещением товаров через таможенную границу РФ и (или) территории находящиеся под ее юрисдикцией, приобретением или продажей товаров, услуг, результатов интеллектуальной деятельности за рубеж. Данное понятие закреплено в Федеральном законе от 18.07.2005 года №183-ФЗ «Об экспортном контроле» в статье 1 и определяется как «внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная деятельность)». Данное понятие встречается также в ФЗ №164 от 08.12.2003 «О регулировании внешнеторговой деятельности». Согласно ФЗ №164 «ВЭД – деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью». Понятие ВЭД, закрепленное в ФЗ №183, шире, чем аналогичное понятие, закрепленное в ФЗ №164. Обусловлено это характером нормативно-правового акта и сферой его использования. Понятие ВЭД помимо нормативно-правовых актов раскрывается в экономических словарях. Например, ВЭД – одна из сфер экономической деятельности государства, предприятий, фирм, тесно связанная с внешней торговлей, экспортом и импортом товаров, иностранными кредитами и инвестициями, осуществлением совместных с другими странами проектов. 1

ВЭД основывается на нормативно-правовой базе, которая представляет собой систему, состоящую из:

двусторонних и многосторонних соглашений;

Международное право представляет собой совокупность правоотношений, в роли участника которых выступает иностранный субъект, при этом их деятельность регулируется системой нормативных актов, которые представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Система международного права в сфере ВЭД

Источник: составлено автором

Нормы международного права носят приоритетный характер по отношению к национальному законодательству, если они ратифицированы на территории РФ.

Система национального законодательства в области внешнеэкономической деятельности имеет особенности для каждой страны, потому что зависит от правового режима и административно-территориального устройства. На рисунке 2 представлен результат систематизации существующей иерархии нормативно-правовой базы, регулирующей ВЭД в России.

Рис. 2. Иерархия нормативно-правовой базы РФ

Бухгалтерский учет при ВЭД: особенности, нюансы, документы и налоги

Внешнеэкономическая деятельность имеет немало специфических особенностей. Они сказываются на бухгалтерском учете. Импортерам и экспортерам приходится сталкиваться с определенными сложностями. Преимущественно они касаются:

регистрации, внесения изменений в учредительные документы, применения режимов налогообложения;

расчета, учета курсовых разниц;

подготовки документов для валютного контроля;

уплаты таможенных сборов;

отражения поступлений от иностранных контрагентов.

Организация и ведение учета при ВЭД требует от специалиста соответствующих компетенций, опыта. И такого профессионала совсем не обязательно нанимать в штат. Аутсорсинг учета при ВЭД – рациональное решение, когда актуальна оптимизация затрат и минимизация финансовых, налоговых, юридических рисков, связанных с осуществлением внешнеторговых операций и отражением результатов деятельности в учете.

Особенности учетного процесса у импортера, экспортера

ВЭД предусматривает сотрудничество с экономическими субъектами, не зарегистрированными в РФ. Сфера экспорта-импорта предусматривает возможность осуществления любых операций: купли продажи (работ, услуг, товаров), аренды, выплаты или получения дивидендов, внесения вклада в уставный капитал, получения или предоставления заемных средств, осуществления расчетов по претензиям и т.п. Соответственно, задействованным может оказаться почти любой бухгалтерский счет, предусмотренный планом счетов, который утверждается Минфином.

Специфика учета у импортера, экспортера обуславливается, прежде всего, осуществлением расчетов в валюте и использованием дополнительных документов. Также учетный процесс ВЭД отличается от обычного особым порядком учета НДС. Периоды учета доходов для НДС и прибыли могут не совпадать. Во внешнеэкономической деятельности не обходится без налогообложения выплачиваемых зарубежным партнерам доходов. Дополнительная отчетность по таким операциям тоже имеет место.

Последние изменения в учете ВЭД

Учетные правила периодически меняются. Касающиеся ВЭД в очередной раз изменились в 2018 году. Согласно действующей инструкции Банка России №181-И вместо паспортов сделок импортеры и экспортеры используют контракты. Последние ставятся на учет в банках (риск отказа практически исключен).

Коснулись изменения и документального подтверждения валютных операций. Для договоров с суммой обязательств меньше 200000 рублей в качестве подтверждения достаточно предоставить только информацию о коде вида операции.

Определенных сложностей учету добавили изменения, внесенные в мае 2018 в ФЗ №173. Вступившие в силу поправки ужесточили требования к внешнеторговым контрактам. Учет результатов хозяйственной деятельности по сделкам, подтвержденным не соответствующими нормам контрактами, несет серьезные юридические и финансовые риски.

Особый контроль бухгалтерии компании, занимающейся международной торговлей, приходится вести не только за качеством контрактов. Вступившие в силу в 2018 поправки к ФЗ №173 расширили перечень оснований для отказа в проведении валютных операций банками. Соответственно, оформлению платежных документов и подтверждающей первички приходится уделять максимум внимания.

Ответственность за нарушение валютного законодательства тоже увеличилась. Ошибки в бухучете ВЭД стали обходится дороже. Это во многом обусловило рост популярность профильных бухгалтерских услуг. Аутсорсинг бухучета ВЭД – рациональное решение для передачи исполнителю не только учетных функций, но и ответственности за их реализацию.

Бухгалтерские документы при ВЭД

Бухгалтеру импортера или экспортера приходится обрабатывать большое количество специфических документов. Часть из них оформляется российской стороной, часть предоставляется зарубежными контрагентами, партнерами.

Грамотное ведение учета предусматривает обработку внешнеторговых контрактов, платежных документов, оформленных иностранной стороной, поручений на продажу или покупку валюты, таможенных деклараций, инвойсов (российских и иностранных). Также бухгалтеру предстоит составлять отчетные документы: основные декларации (НДС, налог на прибыль), декларации о доходах, поступивших из иностранных источников, налоговые расчеты, документы на уплату налогов.

Подавляющее большинство документов, связанных ВЭД, создается на двух языках. Исключение – налоговая отчетность, сдающаяся участником международных торговых отношений на территории регистрации бизнеса (в РФ).

Нюансы бухучета ВЭД

Учет внешнеэкономической деятельности предусматривает осуществление большого количества операций. Прежде всего, бухгалтерия учитывает суммы, поступающие и выраженные в валюте. Причем имеет место отражение финансовых данных в двух валютах: иностранной и российской. Пересчет в рубли осуществляется согласно действующим ПБУ.

Также к учетным операциям относятся:

отражение расходов на загранкомандировки сотрудников импортера или экспортера;

переоценка валютных остатков с включением суммы остатка в финрезультат на отчетную дату;

раздельная аналитика счетов бухучета, регистров в целях получения корректных данных для налоговой, финансовой, статистической отчетности;

контроль полноты поступления денежных средств при оплатах по валютным контрактам;

исчисление дополнительных налогов, связанных с ВЭД;

формирование общей и специфической отчетности, ее сдача в контролирующие структуры.

НДС при ВЭД

НДС во внешнеэкономической деятельности считается самым сложным налогом. На это есть несколько причин. Первая касается обособленного учета операций по экспорту, разделения подтвержденных и неподтвержденных отгрузок, контроля полноты оплаты поставок, заполнения дополнительных разделов налоговой декларации, подготовки объемных пакетов отчетности для ИФНС.

Специфические особенности расчета, подтверждения права на использование льготных ставок, уплаты НДС и отчетности по налогу имеют место и в случае с импортом из стран ТС. Бухгалтеру субъекта внешнеэкономической деятельности приходится увязывать уплату налога с оплатой по валютному контракту, собирать пакет документов для предъявления НДС к вычету.

Оплата ряда услуг (НК РФ ст.148.1) в рамках ВЭД ведет к возникновению обязанности по уплате НДС. Кроме того, наличие таких операций и отражение их в учете требует заполнения особого раздела в декларации по указанному налогу.

Нельзя не отметить и специфику налогообложения отдельных групп товаров, ввозимых в страну и отправляемых на экспорт. Нормативные требования ст. 151 НК РФ отнюдь не упрощают бухгалтерский учет импортера-экспортера.

Свои особенности имеет и учет отгрузок на экспорт в целях налогообложения прибыли. Также специфичным является подтверждение права на вычет НДС по таким отгрузкам.

Бухучет ВЭД требует грамотной организации и профессионального ведения. Нелишним будет и экспертное консультирование по учету валютных операций, исчислению налогов, подтверждению прав на получение вычетов. Реализация таких функций – задача для профильного аутсорсера.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector