Налогообложение купли продажи доли в ООО
Pravohelp21.ru

Юридический портал

Налогообложение купли продажи доли в ООО

Какой налог надо платить при продаже доли в ООО

При продаже доли в ООО налог НДФЛ платится только в случае, если участник общества владел долей пять и менее лет. По правилам налогообложения ставка налога составляет для резидентов 13 процентов. Продавец доли не должен платить налог при сроке владения долей более пяти лет.

Более подробную информацию о налогообложении дохода, полученного от продажи доли в ООО, вы найдете в статье.

Общие правила налогообложения проданной доли ООО

Физическое лицо, являющееся участником ООО, может продать свою долю в уставном капитале ООО. По общим правилам доход, полученный от продажи доли, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. Однако для нерезидентов действуют другие правила налогообложения. В случае, если продавец доли не является налоговым резидентом РФ, то он должен заплатить налог НДФЛ по ставке 30 процентов.

Гражданин, продавший долю в ООО должен самостоятельно исчислить и уплатить налог, предварительно заполнив и подав налоговую декларацию 3-НДФЛ. При этом он может воспользоваться правом на налоговый вычет (но это правило распространяется только на налоговых резидентов).

Налог не надо уплачивать, если на дату продажи доли срок владения долей составил более пяти лет. То есть доходы от реализации доли в российском ООО по общему правилу не облагаются НДФЛ, если на момент продажи участник непрерывно владел долей более пяти лет. Правило «трех лет» для ситуации владения долей в ООО не применяется.

Обращаем внимание, что правом на продажу доли могут воспользоваться только участники ООО, ранее полностью оплатившие свою долю. Продать долю в уставном капитале они могут как другим участникам общества, так и третьим лицам.

Подводя итог вышесказанному, отметим следующее:

  • налог НДФЛ при продаже доли в ООО уплачивается при сроке владения долей пять и менее лет. При этом ставка для резидентов составляет 13 процентов, а для нерезидентов – 30 процентов;
  • при уплате налога гражданин, являющийся резидентом, может воспользоваться имущественным вычетом;
  • налог не уплачивается, если время владения долей в ООО превышает 5 лет.

Напомним, что правила налогообложения НДФЛ при продаже доли в ООО установлены налоговым кодексом РФ.

Порядок уплаты налога НДФЛ после продажи доли в ООО

При получении дохода от продажи доли в ООО (при условии срока владения долей пять и менее лет) бывшему владельцу доли нужно сделать следующее:

  • заполнить и представить в налоговую инспекцию декларацию 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли;
  • самостоятельно уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи доли.

Продавец доли может воспользоваться возможностью получения имущественного налогового вычета, то есть уменьшить сумму облагаемого налогом НДФЛ дохода (при условии, что он является налоговым резидентом РФ). Такое уменьшение суммы дохода возможно:

  • на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли участия в уставном капитале ООО, или
  • на сумму доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли в ООО. Но такое уменьшение возможно не более чем на 250 000 рублей.

Еще раз обращаем внимание на то, что гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ, по общему правилу имущественными вычетами воспользоваться не может. Он в случае продажи доли должен заплатить налог с полной суммы дохода.

Налоговым кодексом РФ определены те расходы по приобретению доли в уставном капитале, которые учитываются при предоставлении налогового вычета. К таким расходам относятся:

  • сумма денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении ООО или при увеличении его уставного капитала;
  • расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале ООО.

Если гражданин продает не всю, а часть доли, то расходы на приобретение указанной части доли учитываются пропорционально уменьшению его доли в уставном капитале ООО.

Налоговый вычет при продаже доли в ООО предоставляется после подачи декларации 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по окончании календарного года, в котором гражданин получил доход от продажи доли.

В случае, если доход от продажи доли освобождается от обложения налогом НДФЛ, подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ с указанием таких доходов не нужно.

Рассчитайте налог с продажи доли ООО – какой налог платить в 2019/2020

Держателями доли в уставном капитале компаний могут быть граждане и юридические лица. При ее продаже они получают прибыль, которая облагается налогом. Причем для физических и юридических лиц налогообложение происходит по-разному. В этой статье мы расскажем о правила и порядке уплаты налога с продажи ООО (или доли ООО) всеми категориями субъектов (в том числе и с двумя учредителями).

Как платят НДФЛ физические лица

Граждане, продавшие свою часть уставного капитала, обязаны платить налог с полученной выручки в размере 13% от нее. Закон допускает случаи освобождения от налогового бремени (налоговый вычет).

К ним относятся ситуации, когда:

  • до момента продажи учредитель владел долей более 5 лет;
  • отчуждаемый актив приобретен продавцом после 1 января 2011 года.

Физическое лицо, имеющее право на вычет, не начисляет НДФЛ и не подает по нему декларацию. При отсутствии такого права государственный сбор обязательно декларируется и подлежит выплате.

Срок исполнения обязательства

Налоговое обязательство погашается в следующие сроки:

  • декларация по форме 3-НДФЛ предоставляется в местное подразделение ФНС до 30 апреля года, следующего за годом продажи;
  • оплата налога производится до 15 июля года, в течение которого подавалась декларация.

Плательщики НДФЛ имеют право на снижение налогового бремени при определенных условиях.

Случаи уменьшения налога

Ставка налога может быть уменьшена на сумму, которую держатель израсходовал на приобретение доли. Также ставка снижается на объем прибыли, переданной держателю при его выходе из руководящего состава, при условии, что эта прибыль не превышает 250 000 рублей. Этот вариант применяется в том случае, когда невозможно снижение ставки по первому способу. Например, в виду утери документов, подтверждающих затраты.

При оптимизации налогообложения учитываются две категории расходов:

  • средства, затраченные на приобретение доли или ее увеличение в процессе деятельности предприятия;
  • денежные суммы, направленные на формирование уставного капитала.

Важно понимать, что при отчуждении части доли, указанные расходы применяются тоже частично. Правом на снижение налоговой нагрузки субъект может воспользоваться при оформлении декларации. Что касается нерезидентов РФ, то они лишены такой возможности.

Также российский законодатель лишил нерезидентов права на налоговый вычет. Если продавец не является гражданином России, налог на прибыль для него составит 30% от полученной выручки.

Как платят НДФЛ организации

Особенности выплаты налога юридическими лицами определяются системой налогообложения в рамках которой они работают.

Итак, наиболее часто российские ООО пользуются:

  • ОСН – общей системой налогообложения;
  • УСН – упрощенной системой налогообложения;
  • ЕНФД – единым налогом на вмененный доход.

Далее мы рассмотрим выплату налога на прибыль в рамках каждой системы налогообложения отдельно.

Юридические лица, работающие по общей системе обложения, платят НДС – налог на добавленную стоимость. Платится он с «чистой» прибыли предприятия, полученной за отчетный период. Однако, доход, вырученный за продажу доли в ООО, не облагается НДС. Также этим налогом не облагаются доходы, выраженные в имуществе или имущественных правах. При условии, что они извлечены в пределах совершенного вклада в уставной капитал другой фирмы при выходе из состава ее учредителей.

Другими словами, если компания-участник отчуждает свою долю за сумму, соответствующую ее номинальной стоимости, то вырученные средства не считаются прибылью, соответственно, не облагаются налогом.

[imp]Следует отметить, что в случае отчуждения доли за сумму, меньшую, чем ее стоимость, учредитель получает убыток. Закон позволяет использовать его при оптимизации налогообложения. [/imp]

Налог на прибыль юридическое лицо погашает лишь тогда, когда продает свой вклад за сумму, превышающую его размер. Поскольку в этом случае налицо извлечение прибыли. Ее также можно оптимизировать, путем разности выкупной стоимости и расходов на ее покупку.

Нужен оценщик

Если отчуждаемая доля представлена в имуществе стоимостью более 20 тысяч рублей, для определения ее реальной цены привлекается эксперт-оценщик. Намеренное завышение стоимости актива при оценке считается незаконным. Если подобное завышение будет выявлено, то участники компании-продавца понесут субсидиарную ответственность перед государством.

Упрощенная система налогообложения делится на две подкатегории с разными принципами начисления налогов. Существует «упрощенка», в переделах которой налоговая нагрузка исчисляется по принципу «доходы минус расходы». Ставка налогооблагаемой базы для таких предприятий – 15%. Кроме этого есть УСН, по которой налогообложение производится по принципу «доходы» со ставкой 6%.

При исчислении налога на прибыль, полученную от продажи доли в другом хозяйствующем субъекте, подкатегория «упрощенки» не играет роли. Это связано с тем, что указанный сбор начисляется и оплачивается по особым правилам.

Налога на доход от продажи доли в ООО рассчитывается по тем же правилам, которые действуют в отношении предприятий, работающих по ОСН.

Однако субъекты «упрощенки» лишены возможности оптимизировать налоговое бремя за счет использования убытка, полученного в результате продаже. Это обстоятельство обусловлено тем, что в список расходов, с помощью которых закон позволяет снижать налоговую нагрузку в рамках УСН, не входят убытки, понесенные при отчуждении доли.

Читать еще:  Международное двойное налогообложение и методы его устранения

Кроме этого упрощенная система не предусматривает механизма налоговых вычетов, характерного для общеустановленной системы. Все это делает УСН в определенных обстоятельствах довольно «неудобной». Поэтому эксперты рекомендуют собственникам фирм, имеющих долю в другом бизнесе, при ее отчуждении временно перейти на общеустановленный механизм налогообложения. В результате чего они смогут получить право на налоговый вычет или снижение налоговой ставки.

Система единого налога на вмененный доход характеризуется тремя признаками:

  • предприятие платит ЕНВД не со всех видов своей деятельности, а лишь с тех, которые подпадают под его действие;
  • наряду с ЕНВД субъект обязательно использует одну из существующих систем налогообложения
  • прочие виды деятельности, на которые не распространяется действие ЕНВД, облагаются налогами в рамках ОСН или «упрощенки» (в зависимости от того, какой механизм используется компания в качестве основного).

ЕНВД не действует в отношении прибыли, полученной в результате отчуждения доли в ООО. Поэтому для организаций, использующих этот вид налогообложения,доход от продажи доли облагается в рамках той системы, которую они применяют в качестве основной.

Налогообложение продажи доли в уставном капитале ООО

Налоги при применении ОСНО

Рассмотрим порядок исчисления налогов в учете организаций, применяющих ОСНО.

Для целей исчисления НДС хозоперации по продаже доли в уставном капитале (далее — УК) освобождены от обложения налогом (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль полученные от продажи имущественных прав доходы рассчитываются на основании общей нормы, предусмотренной ст. 249 НК РФ.

С целью подсчета расходов по таким операциям в ст. 268 НК РФ закреплена специальная норма: плательщик налогов может отразить в расходах стоимость долей и другие затраты, связанные с их покупкой/продажей, согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В расходах может быть отражена стоимость доли, равная:

  • денежной сумме, внесенной в уставный капитал ООО (либо уплаченной продавцу доли);
  • налоговой стоимости (для амортизируемого имущества — остаточной) имущества, которым был оплачен вклад в уставной капитал (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-03-06/1/80864).

К другим расходам, связанным с продажей доли, могут относиться консультационные, юридические, нотариальные услуги, услуги оценщика (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32).

Также к расходам может относиться сумма нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал (в части, приходящейся на участника), если с этой суммы ранее был уплачен налог на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008).

Доход от продажи долей в уставном капитале ООО облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если выполняются 2 условия (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 закона № 395-ФЗ):

  • доли приобретены начиная с 01.01.2011;
  • на дату реализации доли принадлежали налогоплательщику более 5 лет.

Если эти условия не выполняются, то ставка налога на прибыль, применяемая к доходу от продажи долей, составляет 20%.

При изменении доли участника в уставном капитале с 01.01.2011 нулевая ставка при ее продаже применяется только к налогооблагаемому доходу, который получен от владения той частью, которая на дату реализации непрерывно принадлежала участнику более 5 лет (письмо Минфина РФ от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Если от реализации долей участия в уставном капитале получен убыток, то он учитывается в целях налогообложения прибыли (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/336, от 22.06.2011 № 03-03-06/1/377).

ВАЖНО! Убыток, полученный от продажи доли, не переносится на будущее, если при определении налоговой базы выполнялись условия, необходимые для применения нулевой ставки налога (абз. 2 ст. 283, 284.2 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Особенности налогообложения при спецрежимах

В случае применения УСН ситуация с обложением налогами выглядит более противоречиво. Доходы в таком случае подсчитываются согласно ст. 346.15 НК РФ, в которой дана ссылка на общие нормы определения дохода при ОСНО, закрепленные в ст. 249, 250, 251 НК РФ. На упрощенке доходы рассчитываются в общем порядке, который аналогичен процедуре при применении ОСНО. Расходы на УСН перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень закрытый, и такие статьи расходов, как, например, имущественные права в виде доли и прочие расходы при приобретении/выбытии имущественных прав, в нем отсутствуют.

Это означает, что при буквальном прочтении норм НК РФ при продаже доли организацией-«упрощенцем» налогооблагаемой базой по УСН является весь полученный доход. Такой подход изложен в письмах Минфина России от 11.04.2016 № 03-11-06/2/20499, от 10.01.2014 № 03-11-11/116.

Стоимостный показатель от приобретения имущественного права и прочие связанные с покупкой/продажей доли затраты в уменьшение расхода не принимаются. При этом не важно, какой порядок определения объекта налогообложения выбрал продавец — «доходы» или «доходы минус расходы».

Более разумной альтернативой может быть использование следующих выводов. Доходы при УСН определяются в том числе и с учетом норм, прописанных в ст. 251 НК РФ. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговом законодательстве предусмотрена возможность изъятия из доходов стоимости имущественных прав, ограниченной размером первоначального взноса, при уменьшении УК (выходе из общества, распределении имущества при ликвидации общества). Продажа доли в некоторых письмах финансового ведомства и решениях арбитражных судов приравнивается к случаям, исключаемым из дохода согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, об этом свидетельствуют:

  • письма Минфина России от 06.03.2006 № 03-03-02/53 и от 13.09.2007 № 03-11-04/1/22;
  • постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 № А21-1888/2008;
  • постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 № Ф04-733/2007(31736-А02-15) по делу № А02-1493/2006.

Используя эти доводы, можно исключать из доходов от торговли имущественными правами сумму вклада в УК. Определение дохода в данном случае также не зависит от выбранного объекта обложения налогом — «доходы» (6%) или «доходы минус расходы» (15%). Он в любом случае уменьшается на сумму вклада. А вот убыток, возникший по данным операциям, и иные затраты, связанные с покупкой-продажей доли, принять в уменьшение базы налогообложения по УСН в этом случае не получится.

Порядок определения расходов и доходов от продажи доли при применении ЕСХН регулируется гл. 26.1 НК РФ. Обозначенный порядок полностью аналогичен используемому при УСН.

Уменьшая доходы при УСН или ЕСХН в соответствии с изложенной позицией, налогоплательщик должен понимать, что нормами налогового законодательства такое отражение операций не предусмотрено. И существует риск изменения позиции контролирующих органов или дополнения законодательства, нежелательного для налогоплательщика.

Единый вмененный налог и ПСН действуют в отношении закрытого перечня видов хозяйственной деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 и п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Возможность продажи доли в УК в этих перечнях не упоминается. Это означает, что хозобщества и ИП, применяющие эти специальные режимы, будут дополнительно исчислять налог на прибыль (ИП — налог на доходы физических лиц) или упрощенный налог в зависимости от того, являются они плательщиками упрощенного налога или не являются.

Налогообложение при продаже доли в УК у физлиц-участников

Физлица при продаже доли в УК обязаны сами исчислить, уплатить и до 30 апреля года, следующего за отчетным, представить декларацию по налогу на свои доходы (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Облагаемая база вычисляется с учетом всех реальных доходов (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходы физического лица — налогового резидента облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а доходы физического лица — нерезидента — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы физического лица — налогового резидента от продажи доли в уставном капитале могут быть уменьшены на налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале (подп. 2 п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 210, п. 1 ст.224 НК РФ). Перечень связанных с покупкой доли расходов закреплен в абз. 3–5 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Он состоит из расходов в виде самого взноса в УК и увеличения доли в нем. Если расходы подтвердить невозможно, то можно уменьшить доход от продажи доли в уставном капитале на 250 тыс. руб.

Физические лица — нерезиденты уменьшить свои доходы не смогут, так как налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ).

ВАЖНО! Доходы, полученные при продаже доли, освобождаются от налогообложения, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Определение налогооблагаемой базы за прошедший налоговый период (год) происходит отдельно по группе доходов с одинаковой ставкой — в нашем случае 13%. Если налоговые вычеты превысят размер доходов, база налогообложения признается равной 0. При этом убыток налогооблагаемую базу не уменьшает и на следующий период (налоговый) не переносится.

Итоги

При продаже доли в УК ООО у собственника возникает обязанность по исчислению налогов. Исходя из выбранной системы обложения налогами, это может быть налог на прибыль или упрощенный налог.

Читать еще:  Налог на имущество ИП 2018

Физлица должны отчитаться по НДФЛ. В основном налогооблагаемая база для них — это доходы от реализации за минусом расходов на приобретение доли.

В случае применения УСН и ЕСХН налицо недоработки в налоговом законодательстве, и налогоплательщику необходимо самостоятельно обосновать свою позицию.

Налоги при продаже доли в российском ООО

По общему правилу, при продаже доли в российском ООО физическое лицо должно уплатить НДФЛ по ставке 13 процентов. Но налоговый резидент РФ может воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Это значит, что вы можете уменьшить ваши доходы на величину исторических расходов, связанных с приобретением доли.

Налогоплательщик вправе уменьшить доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением доли

Как я указал выше, при исчислении налога к уплате вы можете уменьшить свой доход на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, которые вы понесли, чтобы получить эту долю.

  • Расходы на внесение вклада в уставный капитал организации при регистрации, в том числе потом при увеличении уставного капитала.
  • Расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале организации.

По мнению Минфина, при продаже доли физическое лицо также может учесть:

  • Проценты по целевому кредиту, взятому на приобретение доли в уставном капитале организации (Письмо Минфина от 10.11.2015 № 03-04-07/64620).
  • Расходы на приобретение акций открытого акционерного общества, которое впоследствии было преобразовано в ООО (Письмо Минфина от 22.03.2012 № 03-04-05/3-345).
  • Расходы в виде суммы долга ООО по договору займа, приобретенного участником по договору цессии у третьего лица, в ситуации, когда участник простил этот долг обществу, в результате чего произошло увеличение чистых активов общества. При этом должно иметься соглашение (уведомление) о прощении долга, в котором указывается, какой долг прощается, из какого обязательства он возник, а также должна быть приведена сумма прощаемого долга (Письмо Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14759).
  • Услуги нотариуса и комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением доли в уставном капитале ООО (Письмо Минфина от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54).

Если вы продаете только часть принадлежащей вам доли в компании, то полученный доход вы также можете уменьшить на расходы по приобретению соответствующей части доли в компании. Она определяется пропорционально уменьшению доли в уставном капитале организации.

Если исторические расходы больше, чем доход от продажи, налоговая база будет равна 0. Возникающий убыток на будущие периоды перенести нельзя.

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Если документов, подтверждающих расходы на приобретение доли нет, вы можете уменьшить доход на фиксированную величину доходов, полученных в результате продажи доли, но не более 250 тыс. руб. в целом за налоговый период.

Для получения вычета налогоплательщику нужно подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту учета

Для получения вычета необходимо по окончании календарного года, в котором был получен доход от продажи доли, подать в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Её нужно подать до 30 апреля. Например, если вы продали долю в российском ООО в 2019 году, подать декларацию вы должны до 30 апреля 2020 года.

На мой взгляд, самым удобным способом заполнения декларации является установка специальной программы от ФНС России, которая поможет вам правильно ввести данные, автоматически рассчитает необходимые показатели, проверит правильность исчисления вычетов и суммы НДФЛ, а также сформирует саму декларацию, которую останется только распечатать в 2 экземплярах и подписать. Эта программа позволит избежать обидных ошибок!

К декларации нужно приложить документы, подтверждающие указанные в ней сведения:

  • Копию договора купли-продажи доли в ООО.
  • Копии платежных документов, подтверждающих получение денег за продажу доли в ООО.
  • Копии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли в ООО.

Я рекомендую иметь при себе оригиналы этих документов, если в случае камеральной проверки у налогового инспектора возникнут вопросы.

Представить налоговую декларацию можно лично или через представителя в налоговую инспекцию либо направить по почте с описью вложения, а также через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России.

Доступ к личному кабинету осуществляется с помощью логина и пароля, которые указаны в регистрационной карте. Эту карту можно получить в любой налоговой, независимо от места постановки на учет, при предъявлении паспорта.

При подаче декларации представителем, предварительно нужно подготовить нотариально заверенную доверенность. Стоимость такой доверенности в Москве примерно 1,5 тыс. руб.

Уплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода от продажи доли.

Если налогоплательщик владел долей свыше 5 лет, то при ее продаже он освобождается от уплаты НДФЛ

Важно помнить, что доходы от продажи долей в уставном капитале российских организаций не облагаются НДФЛ, если лицо на момент продажи доли владело ею более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса).

Ранее действовало ограничение – покупка должна была состояться не ранее 2011 года. Теперь неважно, когда были приобретены доли: изменение действует с 27 ноября 2018 года. Но обратной силы у него нет. Те, кто продал долю до этого момента, воспользоваться послаблением не могут.

Для применения этой льготы не имеет значения правовое основание как вы получили долю в собственность (Письмо Минфина России от 22.03.2019 № 03-04-05/19472).

Важно учитывать, что при реализации долей, полученных в результате реорганизации организаций, срок нахождения такой доли в собственности исчисляется с даты приобретения им в собственность долей реорганизуемых организаций (абз. 2 п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса).

Некоторые другие мои статьи:

Моя электронная почта: dulkarnaev@mail.ru

Материал опубликован пользователем.
Нажмите кнопку «Написать», чтобы поделиться мнением или рассказать о своём проекте.

Налогообложение доходов от продажи доли участника ООО

На сегодняшний день организационно-правовая форма в виде общества с ограниченной ответственность является, бесспорно, наиболее распространенной.

Этому, несомненно, способствуют, с одной стороны, законодательно ограниченная ответственность учредителей ООО перед кредиторами (в отличие от индивидуальных предпринимателей, хотя в связи с изменениями, внесенными в федеральный закон № 127-ФЗ от 26.10.2002 “О несостоятельности (банкротстве)”, ситуация может перестать быть неоднозначной) и низкая величина минимально размера уставного капитала, а с другой стороны – простота учреждения и регистрации (в отличие от ЗАО и ОАО, где следует производить регистрацию выпуска акций в ФСФР).

Помимо этого, популярности данной организационно-правовой формы способствует также и то, что привлечение сторонних денежных средств в России чаще происходит за счет кредитования, а не привлечения сторонних инвесторов. Таким образом, законодательное ограничение в отношении количества участников общества с ограниченной ответственностью (не более 50, в соответствии с положениями ст. 88 Гражданского кодекса РФ и п. 3 ст. 7 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”.

В данной статье мы рассмотрим налоговые последствия для участников обществ с ограниченной ответственностью, которые по тем или иным причинам решили продать свои доли, либо выйти из состава учредителей ООО.

В рамках одной статьи рассмотреть все возможные варианты особенностей налогообложения конечно нереально, однако наиболее распространенные варианты мы рассмотрим.

Правовые аспекты продажи доли участника ООО

В первую очередь, следует отметить, что отчуждение доли (путем ее продажи либо иным способом) участника Общества возможно только в части оплаченной доли (положение п. 3 ст. 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”(далее по тексту статьи – Закон). При этом согласие на продажу доли не требуется, если иное не определено уставом Общества (п. 2 ст. 21 Закона).

При этом, участники Общества имеют преимущественное право приобретения доли по цене, предложенной третьему лицу, либо иной цене, установленной в уставе Общества для участников Общества.

Налоговые аспекты продажи доли участника ООО

1. Передача имущества в уставный капитал ООО

В первую очередь, необходимо отметить, что вклад в уставный капитал Общества не является для участника – юридического лица расходом в целях налогообложения налогом на прибыль организаций (п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РФ (далее по тексту статьи – НК РФ)), и единым налогом, связанным с применение упрощенной системы налогообложения (при выборе налоговой базы “доходы минус расходы”, исходя из положений ст. 346.16 НК РФ).

Помимо этого, передача имущества в уставный капитал, на основании положений пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, не является в целях налогообложения реализацией, так как такая передача носит инвестиционный характер.

Таким образом, передача денежных средств и/или имущества в уставный капитал Общества не влечет за собой для участника ООО – юридического лица никаких налоговых последствий.

2. Налогообложение при продаже доли в ООО юридическим лицом – резидентом РФ

Рассмотрим налоговые последствия, которые могут возникнуть у участника – юридического лица – резидента РФ, при продаже им доли в ООО.

2.1. Участник – юридическое лицо применяет общую систему налогообложения.

2.1.1. В соответствии с положениями пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, операции по реализации на территории Российской Федерации долей в уставном капитале организаций не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Читать еще:  Когда можно поменять систему налогообложения для ООО?

Помимо этого, в соответствии с положениями пп. 4 п.1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества.

Таким образом, если юридическое лицо продает свою долю в Обществе за цену, равную стоимости его вклада в уставный капитал Общества, то полученный доход не подлежит налогообложению ни налогом на добавленную стоимость, ни налогом на прибыль организаций.

2.1.2. В том случае, если участник – юридическое лицо продает свою долю в уставном капитале Общества по цене, которая ниже стоимости его первоначального вклада, то убытки, полученные от такой операции, могут быть учтены в качестве прочих расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, на основании положений п. 2 ст. 268 НК РФ.

2.1.3. В том случае, если участник – юридическое лицо продает свою долю по стоимости, превышающей размер его первоначального вклада в уставный капитал Общества, то превышение стоимости продажи доли над стоимостью первоначального вклада будет являться объектом налогообложения налогом на прибыль организаций, на основании положений п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом, в соответствии с положениями пп. 1 п.1 ст. 253 НК РФ, продавец может учесть в качестве расходов по налогу на прибыль расходы, непосредственно связанные с реализацией доли.

Вышеописанные положения часто используются для налоговой оптимизации, например, при продаже дорогостоящих активов (в основном, к таковым относится амортизируемое имущество), с большой наценкой (более 100%, из-за необходимости восстановления ранее предъявленного к вычету НДС, в связи с положениями пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) .

Необходимо помнить, что в соответствии с положениями п. ст. 15 Закона, в том случае, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком. При этом, в случае оплаты долей в уставном капитале Общества неденежными средствами, участники Общества и независимый оценщик солидарно несут (при недостаточности имущества Общества) субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости имущества, внесенного для оплаты долей в уставном капитале Общества в течение трех лет с момента государственной регистрации Общества или внесения дополнительных вкладов в устав Общества.

2.2. Участник – юридическое лицо применяет упрощенную систему налогообложения.

В том случае, когда продавцом является юридическое лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, то доходы, полученные от продажи доли, в соответствии с положениями п. 1 ст. 346.15 и п. 1. ст. 249 НК РФ, учитываются для налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом разницы в определении налоговой базы между теми, кто выбрал в качестве налоговой базы “доходы” и теми, кто выбрал “доходы, уменьшенные на величину расходов” при продаже доли по цене выше или равной стоимости вклада (взноса) нет. Это косвенно следует из положений пп. 1 п. 1.1. ст. 346.15 и пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, которые определяют, что в целях определения налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества.

2.2.1. Следует отметить, что налоговые органы ранее оспаривали возможность налогоплательщика при применении УСН уменьшать доходы, полученные от продажи доли на стоимость вклада в уставный капитал.

Налоговые органы мотивировали это отсутствием таких расходов в перечне, установленном положениями статьи 346.16 НК РФ для налогоплательщиков, выбравших в качестве налоговой базы “доходы, уменьшенные на величину расходов”, и отсутствием возможности уменьшать доходы на сумму произведенных расходов для налогоплательщиков, выбравших в качестве налоговой базы “доходы”.

Тем не менее, стоимость вклада в уставный капитал при продаже доли не является расходом, таким образом, в указанном случае положения статьи 346.16 НК РФ неприменимы.

Дело в том, что в соответствии с положениями статей 346.15 и 251 НК РФ налоговая база при продажи доли по стоимости равной вкладу не возникает не потому что доходы и расходы в этом случае совпадают, а потому что такие доходы не учитываются при определении налоговой базы.

2.2.2. Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок определения доходов для целей обложения единым налогом. В силу пункта 1 этой статьи при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ. При этом при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Из приведенных положений статей 346.15, 249 и 251 НК РФ следует, что доход, полученный от операции по продаже участником общества с ограниченной ответственностью своей доли в уставном капитале, превышающий первоначальный взнос, учитывается при определении объекта обложения единым налогом (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 января 2009 г. N А21-1888/2008).

2.2.3. Относительно убытков, полученных при продаже доли налогоплательщиком, выбравшим в качестве налоговой базы “доходы”, ситуация является бесспорной – такие убытки не уменьшают налоговую базу, в силу положений ст. 346.14 НК РФ.

В том случае, если убытки получены налогоплательщиком, выбравшим в качестве налоговой базы “доходы, уменьшенные на величину расходов”, такие убытки также нельзя отнести на расходы в целях налогообложения единым налогом, связанным с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с тем, что они не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Т.е., так как речь в данном случае идет не о продаже доли по цене равной стоимости вклада, то положения ст. 346.15 и 251 НК РФ в данном случае не применяются.

3. Налогообложение при продаже доли физическим лицом – резидентом РФ (за исключением продажи доли индивидуальным предпринимателем, применяющим специальные режимы налогообложения)

В соответствии с положениями п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из положений пп. 5 п.1 ст. 208 НК РФ, доходы от реализации на территории Российской Федерации долей участия в уставном капитале организаций являются доходами, получаемыми от источников в РФ.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, в отношении указанных доходов применяется налоговая ставка в размере 13%.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 НК РФ, доходы, полученные от продажи доли можно уменьшить на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ. При этом, в том случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом, при продаже доли (ее части) в уставном капитале, налогоплательщик не может воспользоваться нормой, установленной положениями пп. 1. п. 1 ст. 220 НК РФ, говорящей о возможности применения налогового вычета в размере не более 125 000 руб., и применения налогового вычета в сумме, полученной от реализации этой доли, в случае владения ею более 3 лет. Это связано с тем, что в указанных положениях речь идет об имуществе, а доля в уставном капитале организации является не имуществом, а имущественным правом. В связи с этим неясно, зачем законодатель указал на правила исчисления срока нахождения в собственности долей в уставном капитале организаций при реорганизации Общества.

Стоит так же отметить, что в случае, если приобретателем доли будет являться организация, являющаяся резидентом РФ, то согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ она признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога (НДФЛ).

При этом организация – налоговый агент при определении налоговой базы вправе учесть сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов, связанных с формированием уставного капитала организации, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих такие расходы.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector