МФО система налогообложения

В 2010 году вышел закон «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», который.

В 2010 году вышел закон «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», который узаконил новый вид деятельности со своими нюансами ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности. Несмотря на то, что со дня вступления данного закона в силу прошло почти два с половиной года, многие директора и бухгалтера задаются вопросами:

• какой режим налогообложения может применять микрофинансовая организация (далее МФО)?
• имеет ли право МФО применять упрощенную систему налогообложения?
• как вести бухгалтерский учет в МФО?
• какие особенности ведения бухгалтерского учета микрофинансовых организаций?
• какую отчетность сдают микрофинансовые организации?
• особенности сдачи отчетности МФО?

Ряд вопросов появился от того, что в марте 2012 года Министерство финансов выпустило два приказа, в которых утвердило формы и сроки специализированной отчетности для микрофинансовых организаций, а также экономические нормативы для МФО и формулы их расчета.

Данная статья поможет разобраться с особенностями ведения бухгалтерского учета в микрофинансовых организациях и ответить на другие вышеизложенные вопросы.

Основные положения

Понятия «микрофинансовая организация» и «микрофинансовая деятельность» относительно новые для российского законодательства, поэтому для начала кратко рассмотрим правовую сторону МФО. Микрофинансовая организация – это юридическое лицо, которое внесено в государственный реестр микрофинансовых организаций и осуществляет выдачу займов, не превышающих 1 000 000 рублей.

Статус микрофинансовой организации могут иметь организации, зарегистрированные в форме:

• фондов;
• некоммерческих партнерств;
• товариществ;
• автономных некоммерческих организаций;
• учреждений (кроме бюджетных);
• хозяйственного общества (ООО, ОАО и т. п.).

Микрофинансовая организация имеет право выдавать займы только в рублях и в сумме не превышающим 1 000 000 рублей для одного заемщика по всем договорам микрозайма. Следует отметить, что микрофинансовые организации не вправе привлекать денежные средства физических лиц, за исключением:

• привлечения средств учредителей;
• денежных средств, предоставляемыми физическими лицами по одному договору займа, в сумме от 1 500 000 рублей.

Также закон о микрофинансовой деятельности прямо запрещает микрофинансовым организациям заниматься любыми профессиональными видами деятельности на рынке ценных бумаг.

Бухгалтерский учет

Доходами микрофинансовой организации являются проценты по выданным микрозаймам. Данные доходы у МФО будут являться доходами от обычных видам деятельности, поскольку выдача займов является основной деятельностью МФО. По этой же причине проценты причитающиеся к уплате по привлеченным денежным средствам будут признаваться расходами по обычным видам деятельности Таким образом, полученные проценты по выданным займам в МФО и проценты по привлеченным денежным средствам отражаются по счету 90 «Продажи», следующими поводками:

• Дебет 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» Кредит 90 «Продажи» – на сумму процентов к получению от заемщиков;
• Дебет 90 «Продажи» Кредит 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» – на сумму процентов к уплате займодавцам.

Получение и выплата процентов отражается:

• Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» – на сумму полученных процентов по выданным займам;
• Дебет 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» Кредит 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» – на сумму процентов выплаченных займодавцу.

Само предоставление микрозайма оформляется проводками:

• Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» – на сумму выданных займов;
• Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения» – на сумму возвращенного займа заемщика.

Получение заемных средств оформляется типовыми проводками:

• Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму привлеченных денежных средств. Микрофинансирование – это деятельность с достаточно высокой степенью риска невозврата выданных денежных средств. В связи с этим МФО следует создавать резервы:
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» – на сумму выданного займа, по которому не поступают проценты или существует высокая вероятность дальнейшего уменьшения поступлений по выданным займам в будущем;
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» – на сумму процентов, по выданным займам, не полученным в срок.

Налогообложение

При регистрации микрофинансовой организации часто возникает вопрос: «Может ли МФО применять упрощенную систему налогообложения?».

В п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса России указан перечень лиц, которые не могут применять УСН. Микрофинансовые организации не попадают под этот перечень, т. е. в законодательстве прямо не указан запрет на применение «упрощенки» МФО. Таким образом, если микрофинансовая организация попадает под критерии позволяющие применение УСН, то она может применять упрощенную систему налогообложения.

Следует отметить, что микрофинансовые организации не могут применять ЕНВД. Следовательно, МФО могут применять либо общий режим налогообложения, либо упрощенный режим налогообложения.

Отчетность

Микрофинансовая организация сдает отчетность, как любая организация, в зависимости от применяемой системы налогообложения. Но наряду со стандартными отчетами в налоговую службу, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, МФО обязаны ежеквартально сдавать отчеты в Федеральную службу по финансовым рынкам (ФСФР):

• отчет о микрофинансовой деятельности МФО;
• отчет о персональном составе руководящих органов МФО.

Отчетным периодом по данной отчетности является квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Отчетность за квартал, полугодие и девять месяцев необходимо предоставить в течении 45 дней после окончания отчетного периода. Годовую отчетность необходимо предоставить в течении 105 дней по истечению года.

Нормативы

Особенность микрофинансовых организаций в том, что они обязаны соблюдать следующие экономические нормативы:

• норматив достаточности собственных средств МФО;
• норматив ликвидности микрофинансовой организации.

Норматив достаточности собственных средств рассчитывается как отношение собственных средств к активам организации (за вычетом денежных средств) умноженное на 100%. Данный норматив обусловливает требования к минимальной величине собственных средств, предъявляемые к микрофинансовой организации. Норматив достаточности собственных средств не должен быть ниже 5%. Но если МФО зарегистрировано в форме некоммерческого партнерства, то минимальное значение для данного норматива составляет 50%.

Норматив ликвидности микрофинансовой организации рассчитывается как отношение ликвидных активов (оборотные активы за вычетом запасов и НДС по приобретенным ценностям) к краткосрочным обязательствам (5 раздел баланса за вычетом доходов будущих периодов и оценочных обязательств) умноженное на 100%. Минимально допустимое значение по данному нормативу 70%. Нарушение нормативов может привести к наложению штрафа на микрофинансовую организацию от 10 000 до 30 000 руб. в соответствии со статьей ст. 15.26.1 КоАП РФ.

Исходя из вышеизложенного, бухгалтеру микрофинансовой организации следует:

• знать, что МФО может применять или основной режим налогообложения или УСН;
• учитывать, что наряду со стандартной отчетностью, микрофинансовые организации ежеквартально подают отчетность в ФСФР;
• следить за соблюдением специализированных нормативов.©

Врачева Александра Владимировна

‘; $d = strpos(“$a”,$f); > else < $f='" target'; $d = strpos("$a",$f); >//echo($d); $link = substr(“$a”, $b, $title-$b); //echo($link); $usluga = substr(“$a”, $title+8, $d-$title-8); //echo($usluga); > if ($e!=0) < if($title!=0) < if ($k==0) < print "

Услуга: “; $table_count++; > if($k!=0) print “, “; $k++; echo “$usluga”; //$t=1; > $q=substr(“$a”, $e+4); $a = $q; > else <$t=0;>> //> if ($k!=0) print “

Бухгалтерское обслуживание микрофинансовой организации

Микрофинансовой организацией признается юридическое лицо, которое осуществляет деятельность по предоставлению микрозаймов и сведения о котором внесены в государственный реестр микрофинансовых организаций.

Специфика деятельности микрофинансовой организации отражается на особенности ведения ее бухгалтерского учета и отчетности.

Компания «Консалт-групп» оказывает услуги микрофинансовым организациям по ведению их бухгалтерского учета, подготовке и сдаче отчетности в налоговые органы и Банк России.

Основные проблемы бухгалтерского учета в МФО

При ведении бухгалтерского учета микрофинансовой организации возникает множество вопросов, незнание которых может повлечь за собой применение существенных штрафных санкций к организации. В частности, могут возникать вопросы, связанные с:

– режимом налогообложения МФО;

– возможностью применения ЕНВД или упрощенной системы налогообложения в МФО;

– со спецификой налогообложения в МФО;

– особенностью бухгалтерского учета различных операций микрофинансовой организации, в том числе по выдаче займов и начислению процентов;

– видами и сроками отчетности микрофинансовых организаций;

– особенностями оформления первичных учетных документов;

– составлением внутренних документов МФО в целях бухучета и осуществления внутреннего контроля за денежными операциями, подлежащих обязательному контролю;

– и другие вопросы.

Обращаясь в нашу компанию, где работают специалисты с большим опытом работы в этой сфере, Вы можете быть уверены в безупречном решении данных вопросов.

Рассмотрим некоторые из них.

Какую систему налогообложения можно применять в МФО?

Микрофинансовые организации вправе применять только общую систему налогообложения.

Согласно статье 346.12 п.3, пп.20 Налогового кодекса РФ микрофинансовые организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Также МФО не могут применять единый налог на вмененный доход.

Оставьте заявку и мы перезвоним Вам
в течение 15 минут! Каждому, кто оставит заявку или позвонит нам сегодня – консультация по любому вопросу бесплатно!

Особенности налогообложения деятельности МФО

Основным видом деятельности микрофинансовых организаций является предоставление займов и получение процентов по ним. Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения НДС. Вместе с тем, обязанность микрофинансовых организаций по сдаче налоговой декларации по НДС в налоговые органы сохраняется.

Операции по предоставлению займов и получению процентов по ним облагаются налогом на прибыль, по которому также подаются декларации в налоговый орган.

Виды и сроки отчетности МФО

Помимо общей отчетности, которую сдает любая организация в налоговые органы, внебюджетные фонды, органы статистики, микрофинансовые организации сдают также специальную отчетность в Банк России:

1) отчет о микрофинансовой деятельности МФО;

2) отчет о персональном составе руководящих органов МФО.

3) отчет об операциях с денежными средствами.

Ежемесячно МФО предоставляют отчет об операциях с денежными средствами. Срок предоставления данного вида отчетности – не позднее 15-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным.

Отчет о микрофинансовой деятельности микрофинансовой организации предоставляется ежеквартально и ежегодно. Срок предоставления ежеквартального отчета – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Срок предоставления годового отчета о микрофинансовой деятельности – не позднее 30 календарных дней по окончании календарного года и не позднее 90 календарных дней по окончании календарного года.

Отчет о персональном составе руководящих органов микрофинансовой организации представляется по окончании календарного года, а также в случае изменения сведений, содержащихся в отчете о персональном составе руководящих органов микрофинансовой организации, не позднее 15 рабочих дней после отчетного года или даты изменения сведений.

Нарушение сроков предоставления отчетов или предоставление неполной или недостоверной информации в ЦБ РФ влечет за собой применение мер административной ответственности.

Первичная документация в МФО

Бухгалтерский учет в МФО ведется на основании первичных документов. Ими являются:

• Договор микрозайма
• Заявка на получение микрозайма
• Анкета заемщика
• Журнал регистрации поступающих заявок на получение микрозайма
• Другие

Также в МФО должны быть разработаны и утверждены внутренние документы по стандартам микрофинансирования, внутреннему контролю, по защите персональных данных клиентов, документы о мерах по противодействию коррупции.

Отсутствие данных документов в МФО является нарушением законодательства и влечет за собой применение мер административной ответственности.

Наша компания оказывает комплексное бухгалтерское обслуживание микрофинансовых организаций. Наши специалисты:

– Помогут в оформлении первичной учетной документации и проверят правильность их оформления;

– Организация и осуществление бухгалтерского учета МФО;

– Подготовка и сдача всех видов отчетности МФО:

– в налоговые органы;

– во внебюджетные фонды;

– в органы статистики;

– в Центральный Банк России;

– Расчет налогов и взносов во внебюджетные фонды;

– Составление внутренних бухгалтерских документов МФО;

– Представят интересы МФО в налоговых и иных контролирующих органах.

Помимо этого в нашей компании Вы можете получить разностороннюю юридическую поддержку вашей микрофинансовой организации.

Оставьте заявку и мы перезвоним Вам
в течение 15 минут! Каждому, кто оставит заявку или позвонит нам сегодня – консультация по любому вопросу бесплатно!

Ведение бухучета в МФО

В последнее время число микрофинансовых организаций (МФО) в России резко возросло. Этот вид кредитных организаций захватил большую долю рынка и продолжает набирать обороты. Вместе с тем у владельцев растёт и количество вопросов, касающихся многих аспектов деятельности. В рамках данной статьи предлагается раскрыть особенности бухгалтерского учёта в микрофинансовых организациях.

Выбор налогового режима для МФО

Первое с чем раньше сталкивались учредители микрофинансовой компании – это выбор налогообложения, поскольку от этого зависело, как в дальнейшем бы велся бухгалтерский учёт.

На сегодняшний день такой выбор не стоит, поскольку с 2014 года прибыль МФО может облагаться налогами только по общему принципу. Такие изменения произошли в результате дополнения пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации подпунктом 20, именуемым «Микрофинансовые организации». Повлиял на эти изменения федеральный закон N301-ФЗ от 2 ноября 2013 года «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Таким образом, микрофинансовые организации должны вносить платежи по следующим налогам и взносам:

1. Взносы в ПФР и ФСС РФ;
2. Налог на прибыль;
3. Налог на имущество юридических лиц;
4. НДС (налог на добавленную стоимость).

Необходимость найма главного бухгалтера в микрофинансовых организациях

Законодательство в сфере налогообложения обязывает вести бухучёт в любой организации, а это значит, что в штате сотрудников должен присутствовать главный бухгалтер. Однако, если организация небольшая, то это же законодательство допускает его отсутствие. В этом случае выполнять обязанности главного бухгалтера может ведущий бухгалтер или же руководитель организации.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Законодательные акты, регулирующие Бухгалтерский учёт в МФО

При ведении бухгалтерского учётам МФО бухгалтеру следует опираться на такие законодательные акты, как:

• Гражданский кодекс (статьи 807 и 809);
• ПБУ 9/99 N32н от 6.05.1999 года «Доходы организации»;
• ПБУ 10/99 N33н от 6.05.1999 года «Расходы организации»;
• ПБУ 19/02 N126н от 10.12.2002 года «Учёт финансовых вложений»;
• Федеральный закон N151-ФЗ от 2.07.2010 года «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях».

Бухгалтерский учёт операций по договорам займа в МФО

Во время проведения бухгалтерских операций на основании договоров займа в микрофинансовых организациях следует понимать, что деньги выданные заемщику в качестве кредита не являются расходами, тогда как доходами не признаются денежные средства, которые вернул заёмщик. В таком случае эта сумма основного долга может считаться финансовым вложением. Доходом микрокредитной организации будет являться сумма процентов и пени.

Важно! Финансовым вложением не будет считаться беспроцентный денежный займ.

Поскольку договора займа подразумевает операции выдачи средств и их поступления, то проводки по ним будут выглядеть так, как представлено в таблице.

Операция	Вариация	Бухгалтерские проводки
		Дебет	Кредит
Выдача займа (финансовые вложения)	Безналичный перевод средств	Счёт 58.03	Счёт 51
	Выдача наличных из кассы	Счёт 58.03	Счёт 50
Погашение задолженности (возврат финансовых вложений)	Безналичный перевод средств на счёт организации	Счёт 51	Счёт 58.03
	Внесение наличных в кассу	Счёт 50	Счёт 58.03
Начисление процентов по кредиту	–	Счёт 76	Счёт 90
Оплата процентов кредита	Безналичный перевод средств на счёт организации	Счёт 51	Счёт 76
	Внесение наличных в кассу	Счет 50	Счёт 76

Важно! Проценты по кредиту – доходы от финансовых вложений. И как они будут учитываться зависит от применяемого ПБУ.

Если основанием для учета процентов является ПБУ 9/99, то эти средства будут учитываться как прочие доходы. В случае же с применением Правила бухгалтерского учёта N19/02 процентные начисления будут являться доходами от общих видов деятельности. Так как в микрофинансовых организациях выдача денежных средств в качестве займа является основной деятельностью, то целесообразно применять схему учета процентов, представленную в данной статье.

Отражение неустойки (пени) в бухгалтерском учёте МФО

Существует достаточное число ситуаций, когда заёмщики несвоевременно оплачивают взносы по кредиту или же не оплачивают их вовсе. В этом случае, согласно договору, кредитная организация вправе начислять пени, размер которых так же оговаривается договором. Однако, при взыскании пени в судебном порядке зачастую мировые суды делают пересчёт пени по текущей ставке рефинансирования.

Так же в случае учета начисленной пени, она облагается налогами на прибыль организации, даже если не была уплачена. Поэтому профессионалы советуют применять следующую схему учета неустойки:

1. Ввести новый забалансовый счёт, например, счёт ПЕ и начислить пеню;
2. При оплате сделать следующие проводки: Дебет – счёт 50.01 либо 51 в зависимости от того, каким образом внесены средства; Кредит – счёт 76.07;
3. Чтобы признать пеню доходом следует провести операцию следующим образом: Дебет – 76.07 счёт, а Кредит – 91.01 счёт.
4. Для списания пени или ее части с забалансового счета ПЕ следует выполнить проводку, где нет Дебета, а есть Кредит – ПЕ.

При условии, что оплата не производилась, но исковое требование вступило в силу целесообразно выполнение только двух последних пунктов.

Резерв потери по займам в МФО

Резерв потери по займам представляет собой сумму денежных средств, отражающую в бухучёта риск невозврата заемщиком денежных средств и неуплату процентов. Эта сумма имеет значение только, как цифра на бумаге, реального же резервирования денежных средств на расчетном счету Центральный Банк России от микрофинансовых организаций не требует (Указание ЦБ России N3321 от 14.07.14). Данный резерв рассчитываешься ежеквартально, после чего он сравнивается с предыдущим и положительная разница начисляется, а отрицательная – списывается.

Для резервов имеют место следующие проводки:

• Начисление резервов по основному долгу: Дебет – счёт 91.02, Кредит – счёт 59;
• Начисление резервов по процентам:
• Дебет – счёт 91.02, Кредит – счёт 63;
• Учёт разницы в резервах: Дебет – счёт 63, Кредит – счет 91.01;
• Списание безнадёжной задолженности за счёт резерва: Дебет – счёт 59;
• Кредит – счёт 58.03 либо счёт 76.02.

Ведение бухучета в МФО

В последнее время число микрофинансовых организаций (МФО) в России резко возросло. Этот вид кредитных организаций захватил большую долю рынка и продолжает набирать обороты. Вместе с тем у владельцев растёт и количество вопросов, касающихся многих аспектов деятельности. В рамках данной статьи предлагается раскрыть особенности бухгалтерского учёта в микрофинансовых организациях.

Выбор налогового режима для МФО

Первое с чем раньше сталкивались учредители микрофинансовой компании – это выбор налогообложения, поскольку от этого зависело, как в дальнейшем бы велся бухгалтерский учёт.

На сегодняшний день такой выбор не стоит, поскольку с 2014 года прибыль МФО может облагаться налогами только по общему принципу. Такие изменения произошли в результате дополнения пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации подпунктом 20, именуемым «Микрофинансовые организации». Повлиял на эти изменения федеральный закон N301-ФЗ от 2 ноября 2013 года «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Таким образом, микрофинансовые организации должны вносить платежи по следующим налогам и взносам:

1. Взносы в ПФР и ФСС РФ;
2. Налог на прибыль;
3. Налог на имущество юридических лиц;
4. НДС (налог на добавленную стоимость).

Необходимость найма главного бухгалтера в микрофинансовых организациях

Законодательство в сфере налогообложения обязывает вести бухучёт в любой организации, а это значит, что в штате сотрудников должен присутствовать главный бухгалтер. Однако, если организация небольшая, то это же законодательство допускает его отсутствие. В этом случае выполнять обязанности главного бухгалтера может ведущий бухгалтер или же руководитель организации.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Законодательные акты, регулирующие Бухгалтерский учёт в МФО

При ведении бухгалтерского учётам МФО бухгалтеру следует опираться на такие законодательные акты, как:

• Гражданский кодекс (статьи 807 и 809);
• ПБУ 9/99 N32н от 6.05.1999 года «Доходы организации»;
• ПБУ 10/99 N33н от 6.05.1999 года «Расходы организации»;
• ПБУ 19/02 N126н от 10.12.2002 года «Учёт финансовых вложений»;
• Федеральный закон N151-ФЗ от 2.07.2010 года «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях».

Бухгалтерский учёт операций по договорам займа в МФО

Во время проведения бухгалтерских операций на основании договоров займа в микрофинансовых организациях следует понимать, что деньги выданные заемщику в качестве кредита не являются расходами, тогда как доходами не признаются денежные средства, которые вернул заёмщик. В таком случае эта сумма основного долга может считаться финансовым вложением. Доходом микрокредитной организации будет являться сумма процентов и пени.

Важно! Финансовым вложением не будет считаться беспроцентный денежный займ.

Поскольку договора займа подразумевает операции выдачи средств и их поступления, то проводки по ним будут выглядеть так, как представлено в таблице.

Операция	Вариация	Бухгалтерские проводки
		Дебет	Кредит
Выдача займа (финансовые вложения)	Безналичный перевод средств	Счёт 58.03	Счёт 51
	Выдача наличных из кассы	Счёт 58.03	Счёт 50
Погашение задолженности (возврат финансовых вложений)	Безналичный перевод средств на счёт организации	Счёт 51	Счёт 58.03
	Внесение наличных в кассу	Счёт 50	Счёт 58.03
Начисление процентов по кредиту	–	Счёт 76	Счёт 90
Оплата процентов кредита	Безналичный перевод средств на счёт организации	Счёт 51	Счёт 76
	Внесение наличных в кассу	Счет 50	Счёт 76

Важно! Проценты по кредиту – доходы от финансовых вложений. И как они будут учитываться зависит от применяемого ПБУ.

Если основанием для учета процентов является ПБУ 9/99, то эти средства будут учитываться как прочие доходы. В случае же с применением Правила бухгалтерского учёта N19/02 процентные начисления будут являться доходами от общих видов деятельности. Так как в микрофинансовых организациях выдача денежных средств в качестве займа является основной деятельностью, то целесообразно применять схему учета процентов, представленную в данной статье.

Отражение неустойки (пени) в бухгалтерском учёте МФО

Существует достаточное число ситуаций, когда заёмщики несвоевременно оплачивают взносы по кредиту или же не оплачивают их вовсе. В этом случае, согласно договору, кредитная организация вправе начислять пени, размер которых так же оговаривается договором. Однако, при взыскании пени в судебном порядке зачастую мировые суды делают пересчёт пени по текущей ставке рефинансирования.

Так же в случае учета начисленной пени, она облагается налогами на прибыль организации, даже если не была уплачена. Поэтому профессионалы советуют применять следующую схему учета неустойки:

1. Ввести новый забалансовый счёт, например, счёт ПЕ и начислить пеню;
2. При оплате сделать следующие проводки: Дебет – счёт 50.01 либо 51 в зависимости от того, каким образом внесены средства; Кредит – счёт 76.07;
3. Чтобы признать пеню доходом следует провести операцию следующим образом: Дебет – 76.07 счёт, а Кредит – 91.01 счёт.
4. Для списания пени или ее части с забалансового счета ПЕ следует выполнить проводку, где нет Дебета, а есть Кредит – ПЕ.

При условии, что оплата не производилась, но исковое требование вступило в силу целесообразно выполнение только двух последних пунктов.

Резерв потери по займам в МФО

Резерв потери по займам представляет собой сумму денежных средств, отражающую в бухучёта риск невозврата заемщиком денежных средств и неуплату процентов. Эта сумма имеет значение только, как цифра на бумаге, реального же резервирования денежных средств на расчетном счету Центральный Банк России от микрофинансовых организаций не требует (Указание ЦБ России N3321 от 14.07.14). Данный резерв рассчитываешься ежеквартально, после чего он сравнивается с предыдущим и положительная разница начисляется, а отрицательная – списывается.

Для резервов имеют место следующие проводки:

• Начисление резервов по основному долгу: Дебет – счёт 91.02, Кредит – счёт 59;
• Начисление резервов по процентам:
• Дебет – счёт 91.02, Кредит – счёт 63;
• Учёт разницы в резервах: Дебет – счёт 63, Кредит – счет 91.01;
• Списание безнадёжной задолженности за счёт резерва: Дебет – счёт 59;
• Кредит – счёт 58.03 либо счёт 76.02.

Кредитный кооператив и микрокредитная организация: особенности учета

В бухгалтерском учете кредитный потребительский кооператив и микрокредитная компания не вправе признавать доходы и расходы кассовым методом

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Иванкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Кредитный потребительский кооператив (КПК) применяет упрощенную систему налогообложения, микрокредитная компания (МКК) применяет общую систему налогообложения. Существует ли возможность применения обеими организациями кассового метода признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для целей исчисления налога на прибыль организаций кредитный потребительский кооператив и микрокредитная компания не вправе определять дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу.

При этом при применении потребительским кооперативом упрощенной системы налогообложения доходы и расходы признаются кассовым методом в силу положений НК РФ.

В бухгалтерском учете кредитный потребительский кооператив и микрокредитная компания не вправе признавать доходы и расходы кассовым методом.

Обоснование вывода:

Правовые основы осуществления микрофинансовой деятельности, а также порядок приобретения статуса и осуществления деятельности микрофинансовых организаций установлены Федеральным законом от 02.07.2010 N 151-ФЗ “О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях” (далее – Закон N 151-ФЗ).

Исходя из п. 1 части 1 ст. 2 Закона N 151-ФЗ микрофинансовая деятельность – деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности в соответствии со ст. 3 Закона N 151-ФЗ, по предоставлению микрозаймов (микрофинансирование).

Согласно п. 2 части 1 ст. 2 Закона N 151-ФЗ микрофинансовая организация – юридическое лицо, которое осуществляет микрофинансовую деятельность и сведения о котором внесены в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном Законом N 151-ФЗ. Микрофинансовые организации могут осуществлять свою деятельность в виде микрофинансовой компании или микрокредитной компании.

Микрокредитная компания – вид микрофинансовой организации, осуществляющей микрофинансовую деятельность с учетом установленных частями 1 и 3 ст. 12 Закона N 151-ФЗ ограничений, имеющей право привлекать для осуществления такой деятельности денежные средства физических лиц, являющихся ее учредителями (участниками, акционерами), а также юридических лиц (п. 2.2 части 1 ст. 2 Закона N 151-ФЗ).

Таким образом, микрокредитная компания относится к микрофинансовым организациям.

В свою очередь, в части 1 ст. 3 Закона N 151-ФЗ указано, что правовые основы микрофинансовой деятельности определяются Конституцией РФ, ГК РФ, Законом N 151-ФЗ, другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами.

В силу части 2 ст. 3 Закона N 151-ФЗ микрофинансовые организации осуществляют микрофинансовую деятельность в порядке, установленном Законом N 151-ФЗ.

При этом согласно части 3 ст. 3 Закона N 151-ФЗ кредитные организации, кредитные кооперативы, ломбарды и другие юридические лица осуществляют микрофинансовую деятельность в соответствии с законодательством РФ, регулирующим деятельность таких юридических лиц.

Согласно п. 2 части 3 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ “О кредитной кооперации” кредитный потребительский кооператив – добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщиков).

Исходя из этого, кредитные потребительские кооперативы не относятся к микрофинансовым организациям (смотрите также письмо Минфина России от 14.04.2014 N 03-11-09/16840).

Налоговый учет

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли могут признаваться методом начисления или кассовым методом (ст.ст. 271-273 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Вместе с тем для некоторых организаций установлено ограничение для применения кассового метода, в частности для кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

Таким образом, кредитный потребительский кооператив и микрофинансовая организация в виде микрокредитной компании не вправе определять дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Вместе с тем кредитные потребительские кооперативы, в отличие от микрофинансовых организаций, вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) на общих основаниях при условии соблюдения иных требований, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

В рассматриваемом случае кредитный потребительский кооператив применяет УСН.

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ при применении УСН доходы и расходы признаются кассовым методом, то есть по фактической оплате.

Таким образом, организации, применяющие УСН, в силу положений НК РФ признают доходы и расходы кассовым методом.

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены соответственно ПБУ 9/99 “Доходы организации” (далее – ПБУ 9/99) и ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99).

По общему правилу в бухгалтерском учете доходы признаются методом начисления, то есть независимо от получения оплаты. Вместе с тем согласно последнему абзацу п. 12 ПБУ 9/99 организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку кассовым методом – по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах “а”, “б”, “в” и “д” п. 12 ПБУ 9/99.

Аналогичные положения содержатся в ПБУ 10/99. В общем случае расходы признаются в бухгалтерском учете методом начисления, то есть независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать расходы кассовым методом – после осуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99).

На основании части 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 402-ФЗ) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять (если иное не установлено данной статьей), в частности, коммерческие организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства.

В то же время в части 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ приведен список экономических субъектов, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Среди прочих субъектов указаны кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации.

Таким образом, кредитный потребительский кооператив и микрофинансовая организация в виде микрокредитной компании не вправе признавать в бухгалтерском учете доходы и расходы кассовым методом.