Международное двойное налогообложение и методы его устранения
Pravohelp21.ru

Юридический портал

Международное двойное налогообложение и методы его устранения

Международное двойное налогообложения и методы его устранения

Двойное юридическое (международное) налогообложе­ние возникает в тех случаях, когда один и тот же налого­плательщик облагается сопоставимыми налогами одного и того же объекта обложения в двух или более юрисдикциях за один и тот же период времени.

Различают экономическое и международное двойное налогообложение. Экономическое двойное налогообложение возникает при взимании налога одного источника доходов на разных уровнях. (Например, при ввозе подакцизной продукции па таможенную территорию РФ она облагается последовательно импортной таможенной пошлиной, акцизом, НДС, то есть товар подвергается трехкратному обложению косвенными налогами).

Международное двойное налогообложение — это обложение сопоставимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени. В результате возникает идентичность налогового платежа, тождественность объекта и субъекта налогообложения и сроков уплаты налогов. Двойное (излишнее) налогообложение сдерживает деловую ак­тивность предпринимателя и способствует повышению цены на товары и услуги.

Антиналогообложение — это не включение объекта или субъекта налогообложения в налоговую систему двух (или более) стран. Оно означает отсутствие или уменьшение налогообложения. В этом случае косвенно снижается интерес предпринимателя к участию в развитии национальной экономики.

Таким образом, международное двойное налогообложение связано с одновременным удержанием аналогичных налогов в двух (или более) странах вследствие подчиненности налогоплательщика и объекта налога юрисдикции этих стран и может быть следствием трех типов конфликтов юрисдикции:

– резидент-резидент, когда обе страны будут считать налогоплательщика резидентом;

– резидент-источник, страна С1 облагает налогом доход своего резидента, страна С2 – доход из источника на ее территории, например, проценты по вкладу;

– источник-источник, например банк страны С1 имеет филиал в стране С2, и в филиале выплачиваются проценты по вкладу – скорее всего обе страны будут считать это источником на своей территории, и обложат налогом этот доход.

1-й пример. Государства С1 и С2 решили обложить налогом доход 100 единиц по ставке 30% и 40% соответственно. Тогда налогоплательщик оставит 30 единиц налога в стране С1 и 40 – в стране С2. Чистый доход составит 100-30-40 = 30, вместо 60-70 ед. соответственно законодательству каждой из стран.

Последствия международного двойного налогообложения имеют негативное воздействие на:

– товарообмен между странами (его снижение);

– ограничение перемещения капитала, трудовых ресурсов, научно- технических достижений;

– усиление роста цен и инфляции;

– сдерживание и сокращение спроса и предложения товаров.

К методам устранения международного двойного налогообложения относятся:

– односторонние методы избежания двойного налогообложения, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства;

– многосторонние методы, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций.

К односторонним методам устранения двойного налогообложения относятся налоговая скидка и налоговый зачет (кредит).

Налоговая скидка (вычет налога) уменьшает облагаемую базу на сумму уплаченного за рубежом налога, то есть уплаченный налог в одной стране рассматривается как расход, вычитаемый из суммы подлежащих налогообложению доходов в другой стране. Это самый простой метод устранения двойного налогообложения, но он применяется редко, так как степень устранения двойного налогообложения при нем недостаточна.

2- ой пример. Государства С1 и С2 решили обложить налогом доход 100 единиц по ставке 30% и 40% соответственно. Тогда в стране С2 величина налога составит (100-30)*40% = 28ед. Чистый доход составит 100-30-28=42ед. Это на 12 ед. больше, чем при полном двойном налогообложении, но еще далеко до приемлемых 60-70 при его отсутствии.

Налоговый зачет (налоговый кредит) означает, что государство А исчисляет взимаемый им с резидента налог на основе совокупного дохода, включая доход, полученный в государстве Б, но далее из собственного налога вычитает суммы налогов, уплаченных в другом государстве. По-другому данный метод называют – метод кредитования. В большинстве случаев страны используют метод кредитования, в том числе и Россия.

3 – ий пример. Доход в стране А (страна резидента) 200 единиц, в стране Б (источник дохода) -100 единиц. Налог в стране А – 20%, в стране Б – 10%. Налог (Н)= (200+100) * 20% -100 * 10% = 60- 10= 50 единиц. Или налог в стране А рассчитывается так: налог с дохода с стране А плюс разница налоговых ставок в стране Б, то есть Н = 200 * 20% + (100*20% – 100*10%) = 40+(20-10)=50.

К многосторонним методам устранения двойного налогообложения относится распределительный метод (метод исключения).

В соответствии данным методом одно государство не облагает налогом доход, который по соглашению облагается в другом государстве. В договорах между сторонами перечислены соответствующие виды доходов и объектов, которые подпадают под их налоговую юрисдикцию.

В соответствии с данными Примера 1, страна С1 или С2, в зависимости от того чьим резидентом будет налогоплательщик, отказываются от права обложить налогом заграничный доход. Таким образом, в “родной” стране налог составит 0, и общая сумма налога будет 30 или 40. Это наиболее приемлемый для налогоплательщика случай, так как двойного налогообложения вообще нет.

При распределительном методе исключаться может как доход (income exemption), так и, пропорционально заграничному доходу – налог (tax exemption).

4-ый пример. Доход в стране А (страна резидента) 200, в стране Б (источник дохода) – 100. Налог в стране А – 20%. Мы можем исключить доход. Налог составит (300-100)*20%=40 Мы можем также исключить налог:
300*20% (300*20 %) * (100/300) = 60-20=40. В данном случае разницы нет.

Результат метода исключения дохода может отличаться от метода исключения налога в двух ситуациях:

– при прогрессивной налоговой шкале;

– при убытке в стране-источнике дохода.

5-тый пример. При наличии убытка: в стране А – доход 200, стране Б – убытки 100. Ставка 20% При исключении дохода налог составит 200*20%=40, так как страна А не принимает во внимание, что происходит в других странах: доход – наслаждайся, убытки – проблемы налогоплательщика. При исключении налога сначала считается общий доход 200+(-100) = 100, налог составит 100*20% = 20. Разница очевидна.

Большинство стран, применяющих метод исключения, применяют именно исключение налога. Таким образом, главные задачи международного налогового сотрудничества состоят в следующем: 1) устранение двойного налогообложения; 2) контроль государства за уклонением от уплаты налогов; 3) привлечение иностранных инвестиций с помощью не дискриминационного обложения доходов нерезидентов.

Чтобы решить эти задачи, используются такие способы, как включение налоговых вопросов в область международного права, заключение двусторонних международных налоговых до­говоров и соглашений, гармонизация фискальной политики и унификация национальных налоговых законодательств в рамках межгосударственных экономических союзов.

Международное двойное налогообложение и методы его устранения

Международное двойное налогообложение – это обложение сопоставимыми налогами в двух государствах (или более) одного налогоплательщика в отношении одного вида дохода за один и тот же период времени, в результате чего возникает идентичность налогового платежа, объекта и субъекта налогообложения.

Двойное налогообложение подрывает заинтересованность в предпринимательской деятельности, сдерживает деловую активность, увеличивает уровень налоговой нагрузки, способствует повышению цен на товары и услуги, а также может привести к нежелательным изменениям в перемещении капиталов из одной страны в другую и общему снижению эффективности использования капиталов.

Подавляющее большинство стран, претендующих на обложение налогами зарубежной деятельности своих компаний и граждан, одновременно предусматривает и соответствующие меры для устранения международного двойного налогообложения. Для устранения международного двойного налогообложения используют методы его устранения. Применяют как односторонние меры устранения международного двойного налогообложения, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, так и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций. Основные методы:

ѕ распределительный метод (принцип освобождения) – это метод исключения из налогооблагаемой базы доходов, полученных за рубежом (имущества, находящегося за рубежом). Этот метод регламентируется международными соглашениями, на основании которых государство А не облагает налогом доход, который по соглашению облагается в государстве Б. В договорах между сторонами перечислены соответствующие виды доходов и объектов налогообложения, которые подпадают под действие договора;

Читать еще:  Налоги ИП на УСН в 2018 году

ѕ метод налогового кредита (зачета уплаченных за рубежом на-логов в счет уменьшения обязательств налогоплательщика по уплате налогов в своей стране). Этот метод означает, что государство А исчисляет взимаемый им с налогового резидента налог на основе совокупного дохода, включая доходы, полученные в государстве Б, и учитывая расходы, произведенные как на территории этого государства, так и за рубежом. Далее из собственного налога вычитаются суммы налогов, уплаченных в другом государстве;

ѕ метод налоговой скидки – это вычет из налогооблагаемой базы расходов на уплату иностранных налогов. Налоговая скидка уменьшает на сумму уплаченного за рубежом налога налогооблагаемую базу, т.е. уплаченный налог рассматривается как расход, вычитаемый из суммы доходов, подлежащих налогообложению.

Первый и второй методы применяются для расчета обязательств налогоплательщика по уплате налогов на доходы и имущество. Налоговая скидка обычно применяется при обложении налогами на дары и наследства, и является самым невыгодным для налогоплательщика методом.

Налоговые соглашения могут вносить изменения в применение этих методов либо предусматривать замену метода в соответствии с законодательством на другой метод, более льготный для налогоплательщика. Согласно общему правилу, налоговые соглашения не могут использоваться в целях ухудшения условий налогообложения для налогоплательщика, и если такое все же случается, то налогоплательщик всегда имеет право выбора между внутренней нормой и нормой, предусмотренной налоговым соглашением. Многие развивающиеся государства предоставляют различные налоговые льготы в целях привлечения капиталов из других стран: полное освобождение от налогов в течение льготного периода, снижение налоговых ставок и т.д. Однако эти льготы не дадут ожидаемого эффекта, если в стране, из которой экспортируются капиталы, не будут применяться методы устранения международного двойного налогообложения. В странах-экспортерах капитала, применяющих метод «налогового кредита» в отношении налогов, уплаченных за рубежом, из налоговых обязательств компаний и граждан вычитаются лишь налоги, реально уплаченные за рубежом. И результатом льготы, предоставленной развивающейся страной, будет автоматическое увеличение оставшейся суммы налога, подлежащей уплате в стране-экспортере капитала (и, таким образом, лишение этих компаний и граждан полученной льготы). Поэтому эффективность льгот, предоставляемых развивающимися странами в целях привлечения иностранного капитала, в значительной степени зависит от позиции налоговых органов стран-экспортеров капитала. Промышленно развитые страны, заинтересованные в экспорте капитала, применяют метод «налогового кредита» и метод освобождения иностранных доходов от налогообложения. Страны, применяющие метод «налогового кредита», демонстрируют свое «беспристрастие» в отношении налогов, взимаемых за рубежом. Применение метода «налогового кредита» означает, что страна в своей налоговой политике придерживается принципа нейтралитета по отношению к капиталовложениям своих граждан и компаний за рубежом: не стремится их поощрять, но и воздерживается от дискриминирующих мер против них. Этот метод применяется преимущественно в англосаксонских странах: США, Великобритании и др.

Примерно аналогичные правила налогового кредита существуют в Германии, Дании, Финляндии, РФ, Швейцарии, Греции и Испании. Австрия и Италия предоставляют налоговый кредит на основе фактической взаимности, т.е. при условии, что соответствующая страна предоставляет налоговый кредит для налогов, взимаемых в Австрии и Италии. Ряд стран (Франция, Швейцария, Аргентина, Венесуэла и др.) в своей практике больше ориентируются на метод освобождения иностранных доходов от налогообложения. Как правило, такое освобождение распространяется лишь на некоторые строго определенные доходы: прибыли зарубежных «деловых учреждений», доходы от недвижимой собственности, расположенной за рубежом, дивиденды от инвестированных в других странах капиталов.

При применении принципа освобождения страна-экспортер капитала уступает право налогообложения иностранного дохода стране-источнику такого дохода. В этом случае в стране-источнике дохода обеспечивается равенство между местными и зарубежными инвесторами, в то время как для инвесторов страны-экспортера капитала сохраняется различие налоговых режимов для внутренних и зарубежных инвестиций. Как было сказано выше, распределительный метод (принцип освобождения) устанавливается двусторонними и многосторонними налоговыми соглашениями между разными странами. Основная цель заключения международных договоров в налоговой сфере – устранить двойное налогообложение с помощью определения налоговой юрисдикции каждого из договаривающихся государств.

Международный налоговый договор – соглашение между двумя или несколькими государствами относительно установления, изменения или прекращения их взаимных прав и обязанностей в налоговых отношениях.

Международный договор РФ – международное соглашение, заключенное РФ с иностранным государством (государствами), международными организациями в письменной форме и регулируемое международным правом. Международные договоры РФ заключаются с иностранными государствами, международными организациями от имени РФ (межгосударственные договоры), от имени Правительства РФ (межправительственные договоры). Международный договор РФ подлежит ратификации в форме закона. Российская Федерация имеет соглашения по устранению международного двойного налогообложения с большинством развитых зарубежных стран [7].

Методы устранения двойного налогообложения.

Применяются как односторонние меры избежания двойного налогообложения, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, так и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций.

Двойное налогообложение, как известно, возникает в случаях, когда один и тот же доход (или собственность) подвергается обложению аналогичными налогами в двух или более странах. Такая ситуация возникает, когда:

а) одно и то же лицо признается резидентом в более чем одной стране (двойное обложение всей суммы доходов);

б) один и тот же доход рассматривается имеющим свой источник (происхождение) в двух (или более) странах (двойное обложение иностранного дохода);

в) один и тот же доход облагается в одной стране — на основе резидентства его получателя, а в другой — на основе правила об источнике дохода;

г) существуют различия между странами в порядке и нормах зачета расходов, понесенных налогоплательщиком (налогообложение двух лиц по одному и тому же доходу) [38, с. 456 ].

Налоговые соглашения призваны устранить все возможные случаи двойного налогообложения, которые могут возникать в отношениях между странами-партнерами. С этой целью в соглашениях предусматривается последовательное применение ряда строго определенных правил и процедур. Каким же образом соглашения устраняют это двойное налогообложение?

Существуют методы международного налогообложения:

– международные соглашения и конвенции;

– распределительный метод (принцип освобождения);

– односторонние акты национального законодательства;

– налоговый зачет (кредит);

В соответствие с распределительным методом (принципом освобождения) государство отказывается от налогообложения какого-либо объекта, ибо он уже облагается налогом в другой стране. В договорах между сторонами перечисляются виды доходов и объектов, которые подпадают под их налоговую юрисдикцию.

Налоговый зачет (кредит) (о нем речь уже шла выше) – зачет производится за cчет уплаченных за рубежом налогов в счет внутренних налоговых обязательств. Далее из собственного налога вычитаются суммы налогов, уплаченных в другом государстве.

Налоговая скидка – уплаченный за рубежом налог вычитается из суммы доходов, подлежащих налогообложению, т.е. уменьшает сумму уплаченного за рубежом налога облагаемую базу.

Налоговые соглашения устанавливают трехступенчатую систему устранения двойного налогообложения. На первом этапе устраняется двойное налогообложение, проистекающее от различий между правилами резидентства и источника дохода, применяемыми в странах-партнерах. Для этих целей в соглашении имеется статья об устранении двойного резидентства и «материальные» статьи, устанавливающие исключительное право одной из сторон на обложение каждого конкретного вида дохода. Основное внимание следует уделить следующим двум этапам, которые и составляют собственно «технику» устранения двойного налогообложения, вводимую соглашением[ 14, с. 56 ].

На втором этапе устраняется двойное налогообложение, «оставшееся» по причине коллизии между правилами резидентства и источника дохода. Такое устранение, как правило, уже обеспечивается в какой-то степени внутренними нормами каждой страны. Поэтому целью налогового соглашения является приведение внутренних правил каждой страны в этой сфере в соответствие друг другу (насколько это возможно) или, реже, установление в договорном порядке полностью нового режима устранения двойного налогообложения. С этой целью, например, в Типовую конвенцию ОЭСР 1977 года включены две специальные статьи, рассматривающие методы устранения двойного налогообложения: ст. 23-А «Метод освобождения» и ст. 23-В «Метод налогового кредита». При согласовании соглашения стороны могут выбрать один из этих методов в альтернативном порядке или применить их различные комбинации. Оба метода уже подробно рассматривались выше, поэтому мет необходимости говорить о технике их применения. Следует только указать, что в налоговых соглашениях, как правило, применяется метод налогового кредита, причем даже странами, которые в своем внутреннем праве основываются на методе освобождения. Одной из причин этого является то, что при методе налогового кредита значительно сужаются возможности для международного уклонения от налогов.

Читать еще:  Патентная система налогообложения преимущества и недостатки

На третьем этапе устраняется двойное налогообложение, возникающее по причине различий в определении облагаемого дохода в странах-партнерах. Такое двойное налогообложение, как правило, возникает в результате акций, предпринимаемых налоговыми властями в рамках их компетенции перераспределять в налоговых целях доходы налогоплательщиков. Такие права закреплены за налоговыми органами во внутреннем законодательстве большинства стран и подтверждены в статьях соглашения о предпринимательской прибыли, процентах и роялти.

Для остальных же случаев предусмотрен специальный порядок «решения по взаимному согласию» между компетентными властями (по соглашению), который распространяется не только на случаи двойного налогообложения, по и на любые случаи обложения не в соответствии с заключаемым соглашением. Таким образом, этот порядок является своего рода «последним прибежищем» во всем комплексе предусмотренных соглашением мер по устранению двойного налогообложения. Статьи «Процедура взаимного согласия» и о недопущении налоговой дискриминации с точки зрения налогоплательщика являются наиболее важными статьями соглашения, поскольку обеспечивают ему в конечном счете «международную» защиту от повторного или избыточного налогообложения в другой стране. Этого права он полностью лишен при отсутствии налогового соглашения. Важнейшее значение для отношений между странами имеет положение о недискриминации иностранных граждан и компаний. Впервые оно было включено в договор о торговле между Португалией и Великобританией в 1654 году и затем стало одной из основных статей во всех последующих торговых, консульских и других договорах, заключаемых между различными странами. Такие договоры обычно назывались договорами о дружбе, торговле и навигации и предусматривали распространение на граждан другой страны-партнера так называемого «национального режима», то есть всех тех свобод, привилегий и льгот, которые предоставляются местным гражданам. При этом специально оговаривалось, что национальный режим охватывает и вопросы налогообложения. Поскольку прямые налоги в те времена практически отсутствовали, налоговая оговорка действовала в основном для косвенных налогов и таможенных пошлин[ 23, с. 322 ].

Таким образом, статья о предоставлении национального налогового режима, включаемая в торговые соглашения, явилась своего рода прототипом современных налоговых соглашений. В настоящее время аналогичная статья о налоговой недискриминации является обязательным атрибутом всех общих налоговых соглашений. Более того, по некоторым своим признакам она является своего рода «соглашением в соглашении».

Таким образом, сфера действия статьи о недискриминации значительно шире сферы действия остальных статей и соглашения в целом. Исторически это объяснимо, поскольку, как уже говорилось, данная статья имеет свое происхождение от налоговой оговорки в торговых соглашениях, охватывающих всю совокупность отношений между государствами. Тем не менее включение такой широкой по своему содержанию статьи в соглашение, ограниченное вопросами о подоходных налогах и налогах на капитал, не может не вызвать удивления. Действительно, для стран, имеющих достаточно развитую систему мер по одностороннему устранению двойного налогообложения, одна эта статья в принципе уже могла бы выполнять роль налогового соглашения.

Существует в международном налоговом праве еще такое понятие как «постоянное представительство», используется для определения налогового статуса (но не организационно-правовой формы) иностранного юридического лица. О данном понятии речь пойдет в следующем разделе[ 19, с. 325 ].

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Двойное налогообложение

Двойное налогообложение – одновременные одинаковые налоги в разных странах. О двойном налогообложении можно говорить, когда у плательщика один объект налогообложения облагается одинаковыми или идентичными налогами за единый отрезок времени, который чаще всего является налоговым периодом.

В ситуации многообразия доходов внутри государства и за рубежом не всегда бывает легко определить облагаемую базу. Несмотря на это, есть необходимость выделять среди плательщиков резидентов и нерезидентов, а, следовательно, есть и необходимость создания системы доходного учета и изъятия налогов.

В соответствии с законом «О системе налогообложения», сумма полученного заграницей дохода идет в сумму дохода, облагающуюся налогом на территории страны. «Зарубежный» доход учитывается в сумме, из которой исходят при определении налога. Есть пара нюансов: засчитанные суммы не могут быть больше суммы уплачиваемого в России налога и в обязательном порядке, и требуется письменное подтверждение иностранного налогового органа о том, что действительно существуют договоры об избежании двойного налогообложения.

Когда возникает двойное налогообложение?

О двойном налогообложении речь идет, когда:

  • Налогообложению подлежат налоги граждан, находящихся за рубежом. Как выход из ситуации, используют международные соглашения, по которым налог будет взиматься либо в одном из государств, либо налогообложение будет регулироваться соответствующими положениями национального законодательства.
  • Лицо уплачивает налог в разных местах – это называется смешанным порядком уплаты.
  • Налогообложению подлежит часть прибыли организации. Распределяемая прибыль облагается дважды: при начислении налога на доход организации и при начислении налога на дивиденды. Выход из положения состоит в использовании разных ставок распределяемой прибыли и не распределяемой, а так же в освобождении налога по дивидендам или распределяемой прибыли. Есть метод посложней, при котором налог частично зачитывается при уплате налога на доходы акционеров.

Классификация двойного налогообложения

Основные виды двойного налогообложения представлены внешним и внутренним.

Внутренним налогообложением называют налогообложение внутри государства, в котором один налог собирается на разных административно-территориальных уровнях. Такое налогообложение может быть вертикальным, когда один налог уплачивается на двух уровнях – местном и государственном. Государством с вертикальным налогообложением является Швеция, где наблюдается двойное налогообложение дохода – граждане уплачивают местный и государственный подоходный налог. Горизонтальным налогообложением называют таковое на одном уровне (это возможно при различиях в определении налогообложения). Пример такого государства – Соединенные Штаты, где в одних штатах учитывают только внутренние доходы граждан (доходы внутри штата), в других – только доходы, полученные за пределами штата, а в третьих – учитываются все доходы.

Внешним налогообложением называют такое налогообложение, при котором определение либо плательщика налога, либо самого объекта налогообложения затруднительно для национальных правительств.

Причины возникновения двойного налогообложения дохода

Основной причиной возникновения двойного налогообложения является тот факт, что в разных странах плательщики и источники дохода по-разному регулируются законодательством. Налоговые нормы и отдельные элементы процесса налогообложения с правовой точки зрения могут быть так же истолкованы по-разному.

К примеру, в США нормы налогового кодекса провозглашают преступниками уклонистов от уплаты налогов. К таким лицам применяются санкции в виде штрафа до 10 000 долларов или лишением свободы до 5-ти лет. Уклонение может наказываться и штрафом, и тюремным заключением одновременно с оплатой затрат судебного процесса нарушителем. В то же время, в Швейцарии впервые допущенная неточность декларации о доходах как преступление не рассматривается. Заключение межгосударственного соглашения в ситуациях такого рода требует согласования законодательных интерпретаций всех значимых терминов.

Способы и методы устранения двойного налогообложения

Двойное обложение налогом можно устранить двумя способами. Первый из способов – односторонний. Он подразумевает изменение национального налогового законодательства. Двусторонний, а так же многосторонний способ, состоит в следующем: между странами-сторонами заключаются соглашения, в результате которых нормы налогообложения приводятся в соответствие. На практике используют несколько методов, призванных устранить двойное налогообложение дохода.

Читать еще:  Патентная система налогообложения для самозанятых граждан

Прибегая к вычету, обе страны-участницы облагают доход налогом. Сумма конечного налога равняется минимальной сумме налога из этих двух стран.

Используя освобождения, одна страна получает право на налог с определением вида дохода. То есть перечисляются доходы, которые в одной из стран-участниц будут облагаться налогом, а в другой – нет.

Скидка является скидкой в привычном понимании этого слова – уплачиваемый за границей в качестве расходов налог вычитается из суммы облагаемых доходов.

При применении метода кредита, выплаченные за рубежом налоги зачитываются не только как внешние, но и как внутренние.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector