Когда можно поменять объект налогообложения при УСН?

Как поменять объект налогообложения при УСН

При упрощенной системе налогообложения объект, облагаемый налогом, выбирается налогоплательщиком самостоятельно из двух законодательно установленных вариантов. Расскажем о том, что это за варианты и как один из объектов поменять на другой.

Объекты, облагаемые УСН-налогом

Тем, кто хочет применять упрощенку, предоставлена возможность самим выбрать объект, который при этой системе налогообложения облагается единым налогом. Выбор осуществляется из двух видов объектов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

• доходы (основная ставка 6%);
• доходы за вычетом расходов (основная ставка 15%, но установлен обязательный для оплаты минимум налога по итогам года).

У этого правила есть исключение. Оно ограничивает в выборе участников договоров простого товарищества, создаваемых для ведения совместной деятельности, и договоров доверительного управления имуществом. Им разрешено работать только с доходами, уменьшаемыми на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Выбор объекта необходимо сделать к моменту подачи в налоговый орган уведомления о начале применения УСН.

Такое уведомление вновь созданным налогоплательщиком (юрлицом или ИП) направляется в ИФНС в течение 30 календарных дней с момента постановки в этом органе на учет. Отсчитываются они от даты, указанной в соответствующем свидетельстве, выданном налоговым органом (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Соблюдение срока подачи дает возможность применения УСН с самого начала деятельности.

В аналогичном порядке можно начать работать на упрощенке в случае прекращения применения ЕНВД. Точкой отсчета срока, составляющего 30 календарных дней, в этом случае будет дата прекращения работы на ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Смена иных систем налогообложения с переходом на упрощенку, а также смена применявшегося УСН-объекта происходят по иным правилам.

Правила смены объекта УСН

Если вы хотите начать применять УСН, отказаться от этой системы или же сменить объект обложения налогом, то обратите внимание: на сроки реализации каждой из этих процедур влияет установленный для УСН налоговый период, равный году (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Это означает невозможность изменения УСН-объекта в течение данного промежутка времени.

Именно поэтому в НК РФ указано на то, что возможность применять УСН для уже функционирующего налогоплательщика наступает лишь с началом очередного года (п. 1 ст. 346.13), а также имеется прямой запрет на переход до истечения года:

• на иную систему налогообложения с упрощенки (п. 3 ст. 346.13);
• на другой объект обложения упрощенным налогом (п. 2 ст. 346.14).

Однако меняться УСН-объект может ежегодно. Чтобы изменение вступило в силу, достаточно уведомить о нем налоговый орган до конца года, предваряющего наступление очередного налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Если уведомление подано в срок, то с наступающего года порядок определения базы для исчисления упрощенного налога изменится. При этом величину нового объекта «доходы» уже нельзя будет уменьшать на какие бы то ни было текущие или осуществленные ранее расходы.

В свою очередь, при расчете базы для нового объекта «доходы минус расходы» в состав расходов нельзя будет включить никакие траты, осуществленные ранее при применении объекта «доходы». В том числе нельзя взять в расходы сумму ущерба, образовавшегося в период действия объекта «доходы» (Письмо Минфина от 15.04.2016 № 03-11-11/22058).

Документы, применяемые при смене УСН-объекта

Если вы хотите изменить объект обложения налогом при УСН, направьте в ИФНС уведомление по форме 26.2-6 (утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@, Приложение № 6).

Форма размещается на одном листе и по содержанию очень проста. В нее требуется внести:

• код ИФНС, в которую направляется документ;
• данные налогоплательщика (наименование юрлица или Ф. И. О. ИП, ИНН, при наличии — КПП);
• номер года, с которого будет изменен объект;
• отметку, указывающую на сделанный в отношении объекта выбор.

Направить уведомление в налоговый орган можно как на бумаге, так и электронно. Формат электронного варианта утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.

Вместе с тем, допускается составление уведомления и без использования утвержденного бланка, т. к. его форма является рекомендованной, а не обязательной.

Если вы ошиблись в указании объекта или передумали его менять, у вас есть возможность внести коррективы в уже поданный документ путем отправки в ИФНС нового уведомления (письма Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813 и от 14.10.2015 № 03-11-11/58878), сопроводив его письмом с просьбой аннулировать ранее направленный документ. Но сделать это можно лишь до истечения срока, установленного для подачи уведомления (до завершения последнего дня в году, после которого начинается новый налоговый период).

Подводим итоги

• Применение УСН дает возможность налогоплательщику самому выбрать объект, который будет облагаться упрощенным налогом. Выбор осуществляется из двух вариантов: «доходы» или «доходы за вычетом расходов».
• Облагаемый УСН-налогом объект можно менять ежегодно, но лишь единожды в году — с начала года.
• О смене УСН-объекта до наступления года его применения нужно проинформировать налоговый орган, подав туда уведомление произвольной формы (на бумаге) или по форме 26.2-6 (она существует как в бумажном, так и в электронном варианте).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Выбор и смена объекта налогообложения при УСН с 2019 года

Компании на УСН могут самостоятельно выбирать и менять объект налогообложения. Если хотите это сделать с начала 2019 года, торопитесь. Уведомите налоговый орган до конца декабря. В статье расскажем, по какой форме подать заявление, и покажем, как считать авансы по налогу при УСН за первый квартал 2019 года.

Ставки единого налога при УСН

Организации и ИП на «упрощенке» самостоятельно выбирают объект налогообложения. В статье 314 НК РФ написано, что объект налогообложения — это доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание: есть компании, которые могут работать только на объекте «доходы минус расходы». Например, это участники договора простого товарищества и доверительного управления имуществом (ст. 346.14 НК РФ).

От объекта зависят ставка и сумма налога, которую компания заплатит в бюджет. Власти субъектов вправе уменьшить величину ставки по своему усмотрению (ст. 346.20 НК РФ). См. табл. 1 ниже.

Таблица 1. Размер ставок по УСН

Объект налогообложения	Величина ставок (в %)
по умолчанию установленная НК РФ	вправе ввести регионы
Доходы	6	от 1 до 6
Доходы минус расходы	15	от 5 до 15

Региональные ставки зависят от вида деятельности, размера или местонахождения организации. Например, в Оренбургской области платить единый налог по ставке 5% могут компании на доходах, которые занимаются производством одежды, пищевых продуктов или животноводством (закон Оренбургской области от 29.09.2009 № 3104/688-IV-ОЗ).

Обратите внимание: в независимости от объекта налогообложения местные власти могут установить для новых ИП налоговые каникулы с нулевой ставкой (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Для этого должны выполняться два условия:

• предприниматель работает в производственной, социально-научной сферах или оказывает бытовые услуги населению;
• доходы от деятельности — не менее 70% от всех доходов ИП.

Льгота действует не больше двух лет с начала работы ИП. Например, такие правила введены в Липецкой области (Закон Липецкой области от 24.12.2008 № 233-ОЗ).

Выбор объекта налогообложения при УСН на 2019 год: «доходы» или «доходы минус расходы»

Прежде чем выбирать объект налогообложения, оцените плюсы и минусы каждого и посчитайте налоговую нагрузку.

При объекте «доходы» есть четыре основных преимущества:

1. Меньшая ставка налога. Компании рассчитывают единый налог по ставке 6%.
2. При убытках не нужно платить минимальный налог. Его платят только компании со ставкой 15% в двух случаях: за отчетный период расходы превысили доходы и сумма единого налога к уплате меньше суммы минимального налога.
3. Налоговые вычеты. Организации могут уменьшать сумму единого налога на страховые взносы, взносы по договорам ДМС, больничные пособия за счет работодателя. Размер вычета не должен превышать 50% от суммы единого налога или авансового платежа (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
4. Единый налог можно уменьшить на торговый сбор. Сумму налога по УСН рассчитайте отдельно по той деятельности, по которой компания платит торговый сбор. Если размер торгового сбора по торговой деятельности больше суммы единого налога, компания может уменьшить налог до нуля. Об этом написано в письме Минфина РФ от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373. В данной ситуации не действует ограничение 50%, как для вычетов по взносам и больничным.

Если компания работает на объекте «доходы минус расходы» у нее есть два преимущества:

1. Единый налог можно уменьшить на убыток прошлых лет. Списать убыток можно в течение 10 лет. Например, если организация получила убыток в 2018 году, списывайте его не позднее 2028 года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). У компаний на доходах такой возможности нет.
2. Налоговую базу можно уменьшить на расходы. При расчете единого налога учитывайте расходы на оплату труда, на обязательное страхование работников, на покупку основных средств, нематериальных активов, товаров для перепродажи и др. Однако список признаваемых расходов строго регламентирован и приведен в п. 1 ст. 346.16 НК. Есть затраты, которые учесть не получится. Например, кофе-брейк для клиентов компании или расходы по договору аутстаффинга (письма Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387 и от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984).

Рассмотрим на примерах, как рассчитать авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2019 года по каждому объекту налогообложения.

Пример 1. Организация работает на объекте «Доходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 900 000 руб. За этот период организация заплатила страховых взносов на сумму 20 500 руб. Расходы на оплату больничных листов составили 6 200 руб.

Шаг 1. Определим сумму авансового платежа по единому налогу

900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.

Шаг 2. Рассчитаем налоговый вычет

20 500 руб. + 6 200 руб. = 26 700 руб.

Шаг 3. Вычислим итоговый размер авансового платежа

54 000 руб. – 26 700 руб. = 27 300 руб.

Размер вычета не превысил 50% от единого налога (54 000 руб. : 2 = 27 000 руб.), поэтому бухгалтер взял его в расчет в полном объеме.

Пример 2. Организация работает на объекте «Доходы минус расходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 700 000 руб., расходы —
400 000 руб. Также у компании есть убыток с 2017 года в размере 50 000 руб.

Рассчитаем сумму единого налога

(700 000 руб. – 400 000 руб.) х 15% = 45 000 руб.

Списать убыток можно будет только по итогам 2019 года. Уменьшить авансовый платеж за квартал на сумму убытка нельзя (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Смена объекта налогообложения при УСН

Упрощенцы не могут менять объект налогообложения в течение года. Например, если организация с начала 2018 года применяет объект «доходы», то перейти на «доходы минус расходы» она сможет только с 1 января 2019 года (ст. 346.14 НК РФ). Такое правило действует и для вновь созданных компаний. Об этом написано в письме ФНС России № СД-3-3/2511 от 02.06.2016.

Если вы хотите поменять объект налогообложения с 2019 года, сообщите об этом в свою налоговую инспекцию. Используйте либо рекомендованную, либо произвольную форму уведомления. Подайте уведомление не позднее 31 декабря 2018 года. Если пропустите эту дату, отказаться от применяемой ставки налога можно будет только через год.

Фирма на «упрощенке» меняет объект налогообложения

Лагутина Л. Г., старший преподаватель кафедры «Прикладная экономика и управление» МИЭМП

Журнал «Учет в торговле» № 12, декабрь 2010 г.

У фирм с объектом налогообложения «доходы» страховые взносы, начисленные в декабре 2010 года, но уплаченные в январе следующего года, уменьшают сумму единого налога за I квартал 2011 года. Такой вывод следует из разъяснений финансистов. Но это далеко не все нюансы, связанные со сменой объекта налогообложения.

Меняем «доходы» на «доходы минус расходы»

Торговая фирма вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения при применении «упрощенки» – «доходы» или «доходы минус расходы». Законодательством также предусмотрена возможность смены объекта (ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Сделать это можно только с начала очередного налогового периода (года). Но не забудьте до 20 декабря уведомить об этом налоговиков.

Учет доходов

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Предположим, что торговая фирма, применяя объект налогообложения «доходы», отгрузила товары покупателю, а оплату получила уже в следующем году, после смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы».

В такой ситуации суммы, полученные от покупателя за реализованные ранее товары, организация должна учесть в составе доходов в том налоговом (отчетном) периоде, когда они фактически поступили. То есть в периоде применения объекта «доходы минус расходы».

Данный вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 7 сентября 2010 г. № 03-11-11/235.

Аналогичный порядок признания доходов действует в случае получения авансов до смены объекта налогообложения. Их нужно учесть в составе доходов в том налоговом (отчетном) периоде, когда они фактически поступили, то есть когда фирма применяла объект «доходы».

Учет расходов

При смене объекта налогообложения расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Именно на основании этого специалисты Минфина России в письме от 7 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/142 сделали следующий вывод. Если фирма начислила зарплату и страховые взносы за декабрь, а выплатила их уже в январе, после смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы», признать эти затраты не получится.

Однако напомним, что расходами торговой фирмы считаются затраты после их фактической оплаты.

При этом датой оплаты товаров является день погащения задолженности налогоплательщика перед продавцом.

Кроме того, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, учитываются по мере реализации указанных ценностей.

Таким образом, может возникнуть следующая ситуация. Торговая организация получила товары в период применения объекта налогообложения «доходы», а оплатила их уже в следующем году, после смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы». Тогда понесенные расходы она может учесть в составе налоговых затрат в новом году (письмо Минфина России от 12 марта 2010 г. № 03-11-06/2/34). Но при условии что товары и реализованы покупателям в новом году, то есть после смены объекта налогообложения. Дополнительно отметим, что в письме Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-11-09/95 чиновники признали: при «упрощенке» товары считаются реализованными в момент их физической отгрузки покупателю независимо от того, когда от последнего поступила оплата.

Аналогичная ситуация возникает и при выплате аванса. Например, торговая фирма внесла поставщику товара аванс до смены объекта налогообложения (в декабре), а товар получила после перехода на объект «доходы минус расходы» (в январе).

В этом случае уплаченные суммы можно включить в состав расходов в периоде, когда фирма применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», по мере реализации соответствующих товаров.

Учет основных средств

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, купленных в период применения объекта «доходы», не включаются в состав налоговых затрат после смены объекта на «доходы минус расходы» (п. 4 ст. 346.17, п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

По мнению чиновников, не признается в налоговом учете и остаточная стоимость активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в периоде применения общей системы налогообложения (до того как фирма перешла на «упрощенку» с объектом «доходы»). Ведь на дату перехода с общего режима на «упрощенку» с объектом «доходы» данный показатель не определяется. Это следует из положений пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Значит, оснований для включения в расходы остаточной стоимости таких основных средств (при дальнейшей смене объекта налогообложения) у фирмы нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-11-06/2/220.

Однако если актив куплен на общем режиме (до того как фирма начала применять упрощенную систему с объектом «доходы»), то его «налоговая» остаточная стоимость на дату перехода на «упрощенку» известна. По нашему мнению, она и учитывается в составе расходов при смене объекта налогообложения в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Объясним на примере.

Фирма в июне 2009 года, находясь на общем режиме налогообложения, приобрела и ввела в эксплуатацию торговое оборудование стоимостью 80 000 руб. (без учета НДС) со сроком полезного использования 72 месяца.

За июль–декабрь 2009 года (включительно) ею была начислена «налоговая» амортизация на сумму:

80 000 руб. : 72 мес. × 6 мес. = 6667 руб.

С 1 января 2010 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», а с 1 января 2011 года решила сменить объект налогообложения на «доходы минус расходы».

На момент перехода на «упрощенку» остаточная стоимость торгового оборудования составила:

80 000 руб. – 6667 руб. = 73 333 руб.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, если срок полезного использования активов составляет от трех до 15 лет включительно, то их стоимость отражается в составе расходов в таких размерах:

– в течение первого календарного года применения упрощенной системы – 50 процентов стоимости;

– в течение второго календарного года – 30 процентов стоимости;

– в течение третьего календарного года – 20 процентов стоимости.

Итак, стоимость оборудования может быть учтена в составе расходов в течение первых трех лет работы на «упрощенке». Но в 2010 году, когда организация применяла объект налогообложения «доходы», данное право у нее отсутствовало.

И только в 2011 и 2012 годах фирма сможет признать в расходах соответственно 30 и 20 процентов остаточной стоимости оборудования при исчислении единого налога.

То есть в 2011 году в состав налоговых затрат будет включено 21 999,90 руб. (73 333 руб. × 30%), а в 2012 году – 14 666,60 руб. (73 333 руб. × 20%).

Меняем «доходы минус расходы» на «доходы»

Фирма может и, наоборот, сменить объект налогообложения «доходы минус расходы» на объект «доходы».

Рассмотрим далее, какие сложности могут возникнуть в такой ситуации.

Расходы списать нельзя

В данном случае (после смены объекта налогообложения) налоговая база не может быть уменьшена на какие-либо расходы.

В связи с этим возникает вопрос о возможности учета «переходных» расходов при определении налоговой базы предыдущего налогового периода.

Предположим, что торговая фирма получила товары при применении объекта «доходы минус расходы», а оплатила их после смены объекта налогообложения. Поскольку при «упрощенке» расходы признаются после их фактической оплаты, то стоимость таких товаров не может быть учтена при налогообложении.

Также торговая компания не вправе учесть в составе расходов суммы внесенной поставщику предоплаты в период применения объекта «доходы минус расходы» при фактической реализации товаров после смены объекта налогообложения. Это обусловлено тем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ затраты на товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, учитываются в расходах по мере их реализации. А реализует товары фирма уже в период действия объекта «доходы».

Правила признания доходов

Учет доходов при смене объекта налогообложения с «доходы минус расходы» на «доходы» аналогичен предыдущей ситуации. В этом случае также применяется кассовый метод, в соответствии с которым доходы признаются после их фактической оплаты. Так, если торговая организация отгрузила товары до смены объекта налогообложения, а получила оплату в счет поставок уже после перехода на объект «доходы», то оплата включается в состав доходов в том налоговом (отчетном) периоде, когда фактически была получена. Соответственно авансы от покупателей признаются в том налоговом (отчетном) периоде, когда они фактически поступили на расчетный счет (в кассу).

Стоимость основных средств

Если на момент смены объекта налогообложения у фирмы есть «недосписанные» расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, то такие расходы нельзя учесть в период применения объекта налогообложения «доходы».

С 1 января 2009 года торговая организация перешла с общего режима на упрощенную систему налогообложения, объект – «доходы минус расходы». На 1 января 2009 года у фирмы имелось торговое оборудование со сроком полезного использования 60 месяцев, остаточная стоимость которого 134 000 руб.

Соответственно в 2009 году компания учла в составе расходов 50 процентов остаточной стоимости торгового оборудования, то есть 67 000 руб.

С 1 января 2010 года фирма поменяла объект налогообложения на “доходы” и продолжит его применять в 2011 году. Оставшуюся часть остаточной стоимости в размере 67 000 руб. (134 000 – 67 000) она не сможет учесть для целей налогообложения.

Прочие «переходные» доходы и расходы

После смены объекта налогообложения организация вправе уменьшить сумму единого налога на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные в текущем налоговом (отчетном) периоде, но начисленные за период, в течение которого применялся объект «доходы минус расходы». Это следует из пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Также Минфин России в письме от 15 января 2007 г. № 03-11-04/2/6 отметил следующее.

Обязательные страховые взносы уменьшают налог того периода, в котором они были фактически перечислены, независимо от того, за какой именно промежуток времени они начислены. То есть, например, взносы, перечисленные в январе 2011 года за декабрь прошлого года, уменьшают сумму единого налога за I квартал 2011 года.

Следовательно, сумму единого «упрощенного» налога, рассчитанного в период применения объекта налогообложения «доходы», можно уменьшить на величину страховых взносов, начисленных в период применения объекта «доходы минус расходы».

Как сменить объект налогообложения при УСН

Когда можно изменить объект налогообложения

Смена объекта осуществляется с начала налогового периода (календарного года). Менять объект в течение года запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Почитайте в материале «Новая компания не может сменить объект по УСН среди года» о том, что даже допущенная при выборе объекта налогообложения ошибка не позволит изменить его во внеурочное время.

ООО «Гедеон» применяет УСН с 01.01.2020. Руководство компании задумалось о смене объекта налогообложения в марте 2020. Однако в течение года менять объект УСН нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Изменить его можно только с 1 января следующего года, то есть с 01.01.2021.

Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина из письма от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 налогоплательщик вправе до окончания официального срока подачи уведомления о смене объекта изменить свое решение и повторно подать уведомление, если в первом он ошибся с объектом. Аналогично следует поступить, если налогоплательщик ошибся, заполняя графу «Объект налогообложения» при подаче уведомления о переходе на УСН. Он вправе исправить ошибку и изменить объект, если успеет подать новое уведомление до 31 декабря текущего года (письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813).

Сроки подачи сведений об изменении объекта налогообложения

Подача сведений о смене объекта налогообложения по УСН производится до 31 декабря текущего года посредством уведомления налоговых органов по форме 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Такое уведомление руководителю фирмы или ИП следует принести в налоговую лично, направить через представителя по доверенности или отправить по почте ценным письмом с описью вложения.

Кроме того, осуществить подачу уведомления можно по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. Формат представления электронных данных утвержден приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.

На картинке ниже посмотрите оптимальный порядок действий при изменении объекта налогообложения.

Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения

Изменение объекта налогообложения носит добровольный характер, так же как и переход на УСН. Поэтому налоговый орган не вправе отказать в смене объекта в случае, если соблюдены все требования по оформлению и срокам подачи уведомления.

Юридическим лицам в некоторых случаях может понадобиться разрешение общего собрания участников или акционеров либо совета директоров, в случае если уставом вопросы утверждения локальных нормативных актов отнесены к их компетенции. В этом случае единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, управляющий и т. п.) не вправе внести изменения в учетную политику предприятия, а именно: изменение объекта налогообложения при УСН должно быть прописано в ней еще перед подачей уведомления в налоговую инспекцию.

ВАЖНО! Минфин в письме от 15.04.2016 № 03-11-11/22058 пояснил, что налогоплательщик не вправе учесть понесенный при объекте «доходы» ущерб для снижения налоговой базы после смены объекта на «доходы минус расходы».

Смена объекта налогообложения при реорганизации

Что произойдет с объектом налогообложения при реорганизации, зависит от того, в какой форме эта реорганизация осуществляется. В ст. 57 ГК РФ выделяется:

• слияние;
• присоединение;
• разделение;
• выделение;
• преобразование.

В ст. 58 ГК РФ каждое из вышеуказанных понятий раскрывается с точки зрения передачи прав и обязанностей. На схеме ниже посмотрите, какой вид реорганизации повлечет за собой необходимость заново подавать заявление на упрощенку, а в каких случаях ничего не изменится.

Если предприятие после реорганизации вправе остаться на УСН, то и объект налогообложения остается прежним.

Если потребовалось изменить объект налогообложения, то сделать это можно по общему правилу с 1 января следующего года подав в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года уведомление о смене объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

ООО «Каммелия» и ООО «Импульс» 20.01.2020 было реорганизовано посредством слияния в ООО «Каммелия-Импульс». Одновременно с регистрацией нового юрлица компания подала в налоговую инспекцию заявление о применении УСН с объектом доходы.

АО «Каммелия-Импульс» 02.03.2020 было принято решение о смене объекта налогообложения. Произвести данную процедуру можно только с 01.01.2021, подав заявление до 31.12.2020.

Итоги

Принять решение об изменении объекта налогообложения при УСН налогоплательщик может в любое время. Но перейти на другой объект вправе только с начала календарного года, предварительно уведомив налоговую инспекцию.

УСН: меняем объект налогообложения

• Полятков Сергей | главный бухгалтер ООО «Инс-ТРЕЙД»

В отличие от других систем налогообложения, у «упрощенки» есть большое преимущество. Заключается оно в том, что фирмы и предприниматели вправе самостоятельно выбрать используемый ими объект налогообложения, а ­значит, и ставку налога. Рассмотрим подробнее.

Выбор объекта налогообложения

На упрощенной системе налогообложения (УСН) плательщик может выбрать в качестве объекта налогообложения либо «доходы», либо «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). ­Разницу между объектами можно посмотреть в Таблице.

Выбор объекта налогообложения на УСН

Величины, влияющие на выбор объекта налогообложения:

1. ставка налога: выясните, введены ли в вашем регионе пониженные ставки налога для лиц, применяющих объект «доходы минус расходы», и попадаете ли вы под этот льготный режим;
2. расходы: посчитайте величину учитываемых расходов для объекта налогообложения «доходы минус расходы»;
3. выплаты работникам: следует просчитать, на сколько будет снижен налог при объекте налогообложения «доходы».

Отметим, что лица, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только ­«доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Меняем объект налогообложения

Объект налогообложения можно менять ежегодно. О данном факте следует уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Так что если вы решили с 2015 года изменить применяемый объект налогообложения, то уведомление следует подать не позднее 30 декабря 2014 года.

Обратите внимание: в течение года объект налогообложения не меняют.

Рекомендуемая форма уведомления (форма № 26.2-6) приведена в приложении № 6 к приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Существует и электронный формат данного бланка (приказ ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной ­системы налогообложения в электронной форме»).

Кстати, форма является рекомендованной для применения, так что уведомление может быть составлено произвольно (письмо ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261).

После своевременной подачи уведомления вы можете со следующего года применять новый объект налогообложения. Никаких ответов / ­разрешений от налоговой инспекции дожидаться не нужно.

Образец заполнения уведомления см. в Примере.

Заполним уведомление на ООО «Грейзер» об изменении с 2015 года объекта ­налогообложения по «упрощенке» при условии, что:

• ИНН / КПП – 6234015218/623401001;
• дата подачи уведомления – 23.12.2014;
• новый объект налогообложения – «доходы».

Переходные правила

Расходы

При переходе с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде «доходов», при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Так, не получится учесть зарплату, начисленную в периоде применения объекта «доходы» (к примеру, за декабрь 2014 г.), но выплаченную при объекте «доходы минус расходы» (в январе 2015 г.). На это указал Минфин России в письмах от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121.

Между тем ситуация с материальными расходами вызывает больший оптимизм. Финансисты в письме от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949 напомнили, что согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ «упрощенцы» материальные расходы учитывают в составе расходов в момент погашения задолженности. При этом оплаченные сырье и материалы должны быть оприходованы на складе налогоплательщика. Поэтому расходы по приобретению сырья и материалов, оприходованные на УСН (объект – «доходы») и оплаченные позднее на объекте «доходы минус расходы», могут быть учтены при ­исчислении базы по «упрощенке» на объекте «доходы минус расходы».

Если же говорить о товарах, то исходя из подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывают в составе расходов по мере их реализации. На основании этого Минфин России в письме от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778 высказался о возможности учета расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных при применении УСН с объектом «доходы» и реализованных на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Основные средства

При смене объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом в виде «доходов», не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Минфин России в письмах от 24.07.2013 № 03-11-11/29209 и от 25.02.2013 № 03-11-11/81 рассмотрел ситуацию, когда ввод оборудования в эксплуатацию произведен в период применения «упрощенки» с объектом «доходы минус расходы», а оплачен ранее на УСН с объектом «доходы». В этом случае стоимость такого оборудования можно учесть в расходах на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Так же интересна ситуация, когда основное средство приобретено, введено в эксплуатацию и права на него зарегистрированы в периоде применения УСН с объектом «доходы», а оплата стоимости имущества произошла после смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы». В письме ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818 отмечено, что в данном случае расходы в периоде их оплаты (на УСН с объектом «доходы минус расходы») принимаются равными долями за отчетные ­периоды в размере фактически уплаченных сумм.

Убытки прошлых лет

«Упрощенцы» вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, в которых применялся УСН с объектом «доходы минус расходы». Переносить убыток на будущее допускается в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Перенос убытков производится в той ­очередности, в которой они были получены (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Между тем существует не так много организаций, которые последовательно в течение 10 лет применяют УСН. Зачастую спецрежим чередуют с общей системой налогообложения либо меняют объект налого­обложения. При изменении объекта налогообложения с «доходов минус расходы» на «доходы» учет убытков становится невозможным. Однако если в дальнейшем вы опять вернетесь на объект «доходы минус расходы», то будете вправе уменьшить исчисленную налоговую базу на сумму ранее полученного убытка за те годы, когда применяли УСН с объектом «доходы минус расходы» (письма Минфина России от 16.03.2010 № ­03-11-06/2/35 и от 28.01.2011 № 03-11-11/18).