Юридические услуги бухгалтерский учет и налогообложение

Учет расходов на адвоката

Расходы на оплату услуг адвокатов можно учесть во внереализационных расходах, если они соответствуют критериям налоговых расходов. Для этого нужно правильно составить договор с адвокатом. Также проследите, чтобы в должностной инструкции штатного юриста не было упомянуто представительство в суде.

Искать правосудия – дело не из простых и не из самых дешевых. Помимо государственной пошлины, предстоят и иные расходы, связанные с рассмотрением дела в суде . Все эти затраты можно не только компенсировать за счет проигравшей стороны, но и учесть при расчете налога на прибыль.

Порядок учета судебных расходов

Расходы на оплату услуг адвокатов и представителей относят к судебным расходам наряду с другими расходами, которые несет фирма при обращении в суд за защитой своих прав. Их можно учесть при налогообложении прибыли при выполнении некоторых условий.

Судебные расходы отражают в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, а в налоговом учете – в составе внереализационных расходов (подп.10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

• государственная пошлина, которую фирма платит при подаче иска в суд;
• судебные издержки, связанные с рассмотрением дела судом (например, оплата услуг экспертов и переводчиков, проведение экспертизы на месте и т. д.);
• расходы на оплату услуг адвокатов и представителей .

По правилам налогового учета исполнительский сбор (7% от взыскиваемой суммы) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Для учета сумм в составе расходов важно, что юридические услуги оказаны непосредственно предприятию. Расходы по услугам адвоката в отношении должностных лиц, включая директора, в составе затрат не учитываются.

Расходы по судебному разбирательству, включая затраты на услуги адвоката или представителя, могут быть присуждены проигравшей стороне – полностью или пропорционально величине удовлетворенных требований. Условие – эти расходы должны быть понесены лицами, участвующими в деле.

Если расходы понесло лицо, которое не было стороной в деле, расходы не возместят.

Так, суд не поддержал требование инспекции к проигравшей стороне возместить судебные расходы на проезд представителя управления. Инспекция не оплачивала его проезд. Эти расходы понесло УФНС, которое не было стороной по делу (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 27 июля 2018 г. по делу № А19-13398/2016).

Расходы на услуги адвокатов

Расходы на оплату услуг адвокатов можно учесть во внереализационных расходах , если они соответствуют критериям расходов, признаваемых в целях налога на прибыль. На это обратил внимание Минфин России в письме от 6 августа 2018 года № 03-03-07/55113.

Напомним: согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и при условии, что они не поименованы в статье 270 НК РФ.

Однако практика показывает, что для учета услуг адвоката в расходах, если в штате вашей компании есть юрист, вам придется доказывать и потребность привлечения стороннего специалиста, и экономическую оправданность затрат. Функции вашего юриста и привлеченного адвоката не должны совпадать.

Поэтому четко определите должностные обязанности штатного работника, исключите из его функционала возможность представления интересов компании в суде.

Кроме этого, нужно учитывать специфику договорных отношений с адвокатами.

Договор с адвокатом

Услуги адвоката относятся к юридическим услугам, оказываемым лицами, имеющими специальное образование и зарегистрированными в адвокатской палате. Для учета услуг адвоката в расходах необходимо иметь подтверждающие документы. Основное требование – грамотно составленный договор.

В адвокатской практике применяются три вида соглашений:

• возмездное оказание услуг. Заключается для оказания юридической консультационной помощи либо составления юридически значимых документов;
• договор поручения. Оформляется на представление интересов в суде;
• смешанный договор. Содержит элементы договора возмездного оказания услуги и поручения.

Договор должен быть зарегистрирован в адвокатской конторе.

Соглашение составляется в простой письменной форме. В заключенном договоре укажите:

• данные о контрагентах;
• сведения о принадлежности лица, оказываемого помощь, к адвокатской палате;
• предмет договора, являющийся основным и обязательным условием договора;
• сроки исполнения;
• стоимость услуг адвоката;
• порядок покрытия расходов адвоката;
• место заключения договора, позволяющее получить информацию о подсудности;
• дата заключения договора и дата начала действия договора;
• ответственность сторон за нарушение обязательств.

После исполнения договора стороны подписывают акт в произвольной форме, в котором указывают реквизиты сторон. Акт является приложением к договору и первичным документом, на основании которого расходы принимаются к учету.

Учет расходов на юридические и информационные услуги

“Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения”, 2006, N 1

В настоящее время практически все предприятия в той или иной степени пользуются юридическими и информационными услугами. Как правило, предоставляют их специализированные организации. Это могут быть юридические или аудиторские фирмы, которые, к примеру, могут представлять интересы предприятия в суде, специализированные информационные агентства, занимающиеся сбором и обработкой информации, и т.д. Также юридические и информационные услуги могут оказывать физические лица. В данной статье будут рассмотрены правила отражения в учете заказчика расходов на юридические и информационные услуги.

Правовое регулирование

Информационные услуги согласно ст. 2 Федерального закона от 04.07.1996 N 85-ФЗ “Об участии в международном информационном обмене” – это действия субъектов (собственников и владельцев) по обеспечению пользователей информационными продуктами, которые представляют собой документированную информацию, подготовленную в соответствии с потребностями пользователей и предназначенную или применяемую для удовлетворения потребностей пользователя. Информационные продукты должны быть зафиксированы на материальном носителе – в современных условиях это могут быть и бумажные носители, и электронные файлы.

Во избежание налоговых рисков оказание юридических и информационных услуг следует оформить договором, к которому применяются правила гл. 39 “Возмездное оказание услуг” ГК РФ. В нем должен быть четко сформулирован предмет договора, конкретизированы методы сбора и передачи информации заказчику.

В подтверждение оказания услуг составляется акт приема-передачи, в котором должны быть перечислены все оказанные услуги, предусмотренные договором. Как правило, кроме акта исполнитель составляет еще и отчет, в котором подробно описывает способы и методы получения информации и результаты ее обработки.

Бухгалтерский учет

В общем случае для целей бухгалтерского учета в силу п. 7 ПБУ 10/99 затраты на юридические и информационные услуги являются расходами по обычным видам деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 27н.

Пример 1. Предприятие В оказало предприятию А информационные услуги по сбору необходимой для предприятия А информации, о чем был составлен Отчет исполнителя и Акт приема-передачи оказанных услуг. Стоимость услуг согласно договору составляет 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.

В бухгалтерском учете предприятия А будут сделаны следующие записи:

Напомним, что право на вычет возникает у налогоплательщика в случае приобретения услуг для использования в облагаемой НДС деятельности и при наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 169 и п. 2 ст. 171 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000 и п. 8 ПБУ 6/01 информационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов (НМА) и основных средств (ОС), относятся к фактическим затратам на их приобретение и формируют первоначальную стоимость этих объектов.

Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000, утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Пример 2. При приобретении нематериальных активов (основных средств) стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб., предприятию были оказаны информационные услуги на сумму 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.

В бухгалтерском учете предприятия оказанные услуги отражаются следующими проводками:

Информационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов (МПЗ), относятся на основании п. 6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на их приобретение, включаются в фактическую себестоимость и отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и стоимость приобретенных МПЗ.

Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Пример 3. При приобретении материалов предприятию А необходима была информация, которую предприятие В предоставило согласно договору об оказании информационных услуг. Стоимость приобретенных у предприятия С материалов составила 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Стоимость информационных услуг – 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.

В бухгалтерском учете предприятия А будут сделаны следующие записи:

Соответственно, затраты на информационные услуги, связанные с приобретением товаров, отражаются в бухгалтерском учете аналогично описанному выше порядку с использованием счета 41 “Товары”.

Юридические и информационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений, формируют первоначальную стоимость данных активов. В случае если организации оказаны информационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02 ).

Положение по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Особенности учета расходов на предприятиях, применяющих УСНО

Эта статья с 1 января 2006 г. действует в новой редакции (см. Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ), согласно которой с указанной даты налогоплательщики вправе включать в налоговые расходы бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Что касается расходов на информационные услуги, то в новой редакции ст. 346.16 НК РФ о них ничего не сказано, значит, учесть такие расходы в целях налогообложения единым налогом нельзя.

До 1 января 2006 г. ситуация для налогоплательщиков была менее выгодной. Дело в том, что в закрытом перечне расходов, содержащемся в ст. 346.16 НК РФ, рассматриваемые нами услуги поименованы не были. Следовательно, уменьшить налогооблагаемую базу на сумму затрат на юридические и информационные услуги организация была не вправе. Этот же вывод подтвержден письмами финансового ведомства. Так, в Письме Минфина России N 04-02-05/3/61 говорится о том, что этот перечень в отличие от порядка налогообложения прибыли организаций, предусмотренного гл. 25 НК РФ, носит исчерпывающий характер: в частности, не предусмотрены ст. 346.16 Кодекса и, соответственно не учитываются при налогообложении расходы на юридические и информационные услуги. оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями. принимаемые при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 264 гл. 25 Кодекса.

Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/61 “Об учете сумм за оплаченные аудиторские услуги налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения”.

Это подтверждает и Письмо Минфина России от 15.04.2005 N 03-04-14/06, в котором сказано, что определенный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов является закрытым. Учитывая, что в указанном перечне расходы, связанные с. юридическими услугами, не указаны, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Если договор оказания услуг заключен с физическим лицом

В случае если исполнителем по договору является индивидуальный предприниматель, бухгалтеру необходимо иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 236 НК РФ вознаграждение, выплачиваемое за оказанные услуги, не включается в налогооблагаемую базу по ЕСН. Объекта обложения НДФЛ не возникает, так как в силу п. 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Обратите внимание: во избежание спорных моментов с налоговыми органами предприятие должно иметь документы, подтверждающие факт регистрации физического лица в качестве ПБОЮЛ (копию Свидетельства о государственной регистрации и копию Свидетельства о постановке на учет в ИФНС).

Если услуги оказаны физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, то у заказчика услуг возникает обязанность начисления ЕСН, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ.

Пример 4. Физическое лицо оказало информационные услуги торговому предприятию. Стоимость услуг согласно договору составила 20 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия необходимо произвести следующие проводки:

Следует заметить, что вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не облагается ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Налог на прибыль

Для целей налогового учета осуществленные заказчиком затраты на юридические и информационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Момент признания оказанных юридических и информационных услуг зависит от метода признания расходов, закрепленного в учетной политике предприятия. При методе начисления в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на предоставленные сторонними организациями услуги признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. При кассовом методе расходы в силу п. 3 ст. 273 НК РФ признаются после их фактической оплаты.

Следует отметить, что, по мнению автора, в указанном порядке признания расходов на оплату юридических и информационных услуг существуют исключения. Так, стоимость услуг, непосредственно связанных с приобретением ОС и нематериальных активов, в налоговом учете (как и в бухгалтерском), включается в первоначальную стоимость данных объектов согласно п. п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ. В аналогичном порядке расходы за услуги, связанные с приобретением МПЗ, в налоговом учете формируют первоначальную стоимость последних на основании п. 2 ст. 254 НК РФ. Таким образом, совпадение принципов учета расходов в бухгалтерском и налоговом учете не влечет обязанности отражения разниц в соответствии с ПБУ 18/02 .

Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

И еще на один нюанс хотелось бы обратить внимание читателей. В случае дублирования функций, выполняемых по договору сторонними организациями и штатными сотрудниками организации, расходы на оказание юридических и информационных услуг не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В частности, такое мнение выражено в Письме Минфина России от 08.10.2003 N 04-02-05/3/78: при наличии в штатном расписании должности юриста вопрос о принятии расходов на юридические услуги адвокатов в целях налогообложения прибыли должен рассматриваться в каждой отдельной ситуации с учетом положений ст. 252 Кодекса. Необходимо учитывать, в частности, круг обязанностей, возложенных на юриста организации, объем выполняемых работ. Таким образом, включение в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, юридических услуг адвокатов при наличии в штате организации должности юриста возможно при удовлетворении указанных расходов положениям ст. 252 Кодекса, приведенным выше, а также в случае, если функции, выполняемые наемным адвокатом, не дублируют обязанности, соответствующие должности юриста данной организации.

Так же решается вопрос о принятии к учету информационных услуг. Соответственно, согласно требованиям ПБУ 18/02 будут возникать постоянные разницы. Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 “Прибыли и убытки”, субсчет “Постоянное налоговое обязательство”, в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Налог на прибыль”.

Пример 5. Предприятию были оказаны информационные услуги, связанные с производством и реализацией готовой продукции, на сумму 12 000 руб. (без НДС) и юридические услуги по оформлению претензий контрагентам на сумму 15 000 руб. (без НДС). В штате предприятия нет сотрудников, чьи должностные функции дублировали бы функции исполнителей договора об оказании информационных услуг, но есть юрист, в должностные обязанности которого входит оформление претензий. Бухгалтерская прибыль предприятия за отчетный период составила 100 000 руб. Необходимо рассчитать текущий налог на прибыль.

В таблице представлено отражение оказанных информационных и юридических услуг в бухгалтерском и налоговом учете:

Таким образом, затраты на юридические услуги ведут к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 15 000 руб.

+ (-) Текущий налог на прибыль согласно ПБУ 18/02 = + (-) УНП + ПНО + ОНА – ОНО, где:

УНП – условный расход (доход) по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

В рассматриваемом примере:

УНП = 100 000 руб. х 24% = 24 000 руб.

ПНО = 15 000 руб. х 24% = 3600 руб.

Текущий налог на прибыль: 24 000 + 3 600 = 27 600 руб.

Проверим правильность исчисления текущего налога на прибыль путем корректировки бухгалтерской прибыли:

Текущий налог на прибыль составит: 115 000 руб. х 24% = 27 600 руб.

Отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности оказанных услуг, налога на прибыль и финансового результата от произведенных хозяйственных операций

В форме N 2 “Отчет о прибылях и убытках” полученные результаты следует отразить следующим образом:

В форме N 1 “Бухгалтерский баланс” чистая прибыль отчетного периода в сумме 72 400 руб. отражается по строке 470 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” разд. III “Капитал и резервы”, а текущий налог на прибыль в сумме 27 600 руб. будет отражен в разделе V “Краткосрочные обязательства” по строке 624 “Задолженность по налогам и сборам”.

В Декларации по налогу на прибыль организаций информационные услуги в сумме 12 000 руб. будут отражены по строке 100 “Другие расходы” Приложения N 2 “Расходы, связанные с производством и реализацией” к листу 02 “Расчет налога на прибыль организаций”. Юридические услуги в сумме 15 000 руб. показываются в составе строки 290 “Общая сумма расходов, не учитываемых в целях налогообложения, всего” разд. “Расходы, не учитываемые в целях налогообложения” Приложения N 2 к листу 02.

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета юридических и нотариальных услуг?

Юридические услуги оказывают специализированные организации, как правило, на основании договоров возмездного оказания услуг. Договоры возмездного оказания услуг регулируются положениями о подряде (ст.ст.702 – 729 ГК РФ). Договор считается заключенным, если в нем перечислены определенные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить. В договоре на оказание юридических услуг следует указать, какие именно услуги являются предметом договора и должны быть оказаны, размер, сроки и порядок оплаты услуг, а также ответственность сторон в случае нарушения договора.
В момент оказания услуги исполнитель составляет акт об оказании услуги, предусмотренной договором. Унифицированной формы акта приемки – передачи услуг не предусмотрено, поэтому организация, оказывающая услуги, вправе самостоятельно разработать форму документа. При этом форма акта должна отвечать всем требованиям к первичным документам, предъявляемым п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002) “О бухгалтерском учете”.
Нотариальные действия и услуги совершаются государственными и частными нотариусами в соответствии с “Основами законодательства Российской Федерации о нотариате” (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1).
Стоимость юридических услуг
относится на расходы организации
Учет затрат на оплату услуг юридических фирм и нотариусов ведется в соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Стоимость юридических и нотариальных услуг относится к расходам по обычным видам деятельности, если они непосредственно связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (п.5 ПБУ 10/99). Расходы по оплате услуг относятся на счета учета затрат (25 “Общепроизводственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” и др.).
Пример 1. Торговое предприятие оплатило услуги, оказанные юридической фирмой. Стоимость услуг по договору 12 000 руб. (в том числе НДС 20% – 2000 руб.). Операция отражается в бухгалтерском учете записями:
Д-т сч. 44 “Расходы на продажу”, К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
10 000 руб.
стоимость юридических услуг отражена в составе расходов на продажу;
Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
2000 руб.
отражена сумма НДС по юридическим услугам;
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, К-т сч. 51 “Расчетные счета”
12 000 руб.
оплачена стоимость юридических услуг.
НДС на стоимость юридических услуг принимается к вычету после принятия услуг к учету при наличии счетов – фактур и документов, подтверждающих факт оплаты (п.1 ст.172 НК РФ):
Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсч. 3 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, К-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
2000 руб.
НДС принят к вычету;
Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 2 “Себестоимость продаж”, К-т сч. 44 “Расходы на продажу”
10 000 руб.
списаны расходы.
Затраты на оплату услуг юридических фирм и нотариусов отражаются в составе операционных расходов, если они связаны:
– с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– с участием в уставных капиталах других организаций;
– с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.
Иногда потребность в юридических услугах возникает у организации из-за чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Расходы на юридические и нотариальные услуги отражаются в этом случае в составе чрезвычайных расходов (п.13 ПБУ 10/99).
Пример 2. На производственном предприятии произошла авария. Для урегулирования правовых последствий аварии была привлечена юридическая фирма. Стоимость услуг составила 60 000 руб. (в том числе НДС 20% – 10 000 руб.). Бухгалтерия предприятия отражает операции записями:
Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”, К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
50 000 руб.
стоимость юридических услуг отражена в составе чрезвычайных расходов;
Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
10 000 руб.
отражена сумма НДС по юридическим услугам;
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, К-т сч. 51 “Расчетные счета”
60 000 руб.
оплачена стоимость юридических услуг.
Сумма НДС не может быть принята к вычету, поскольку расходы на услуги связаны с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации, а не с производственной деятельностью предприятия:
Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”, К-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
10 000 руб.
сумма НДС включена в состав чрезвычайных расходов.
Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные им доходы на сумму понесенных расходов. Расходами для целей налогового учета признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на оплату юридических и информационных услуг в соответствии с пп.14 п.1 ст.264 НК РФ для целей налогового учета относятся к прочим расходам. Эти расходы принимаются к вычету при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Согласно пп.16 п.1 ст.264 НК РФ плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление также относится к прочим расходам. Суммы, выплаченные нотариусу, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но только в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Платежи сверх тарифов не учитываются в целях налогообложения (п.39 ст. 270 НК РФ).
Расходы на юридические услуги
включаются в стоимость активов
Основные средства, нематериальные активы, материально – производственные запасы принимаются к учету в сумме фактических затрат по их приобретению (п.8 ПБУ 6/01, п.6 ПБУ 14/2000, п.6 ПБУ 5/01). В состав фактических затрат на приобретение включается оплата консультационных и информационных услуг (в том числе юридических и нотариальных), если эти услуги непосредственно связаны с приобретением указанных активов.
Пример 3. Коммерческая организация приобретает объект основных средств (ОС), стоимость которого 300 000 руб. (в том числе НДС 20% – 50 000 руб.). Для проверки законности совершаемой сделки организация обращается к юридической фирме. Стоимость услуг юридической фирмы составляет 24 000 руб. (в том числе НДС 20% – 4000 руб.). Операции отражаются в бухгалтерском учете записями:
Д-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсч. 4 “Приобретение объектов основных средств”, К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
250 000 руб.
отражена стоимость приобретенного объекта ОС;
Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
50 000 руб.
отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС;
Д-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсч. 4 “Приобретение объектов основных средств”, К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
20 000 руб.
стоимость юридических услуг отнесена на стоимость ОС;
Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
4000 руб.
отражена сумма НДС по юридическим услугам;
Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, К-т сч. 51 “Расчетные счета”
300 000 руб.
оплачено поставщику ОС;
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, К-т сч. 51 “Расчетные счета”
24 000 руб.
оплачена стоимость юридических услуг;
Д-т сч. 01 “Основные средства”, К-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсч. 4 “Приобретение объектов основных средств”
270 000 руб. (250 000 руб. + 20 000 руб.)
объект ОС введен в эксплуатацию;
Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсч. 3 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, К-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
54 000 руб. (50 000 руб. + 4000 руб.)
НДС принят к вычету.
Суммы НДС по приобретенному объекту основных средств и юридическим услугам принимаются к вычету после принятия объекта к учету при наличии счетов – фактур и документов, подтверждающих факт оплаты (п.1 ст.172 НК РФ).
Подписано в печать А.В.Ройбу
12.09.2002 Аудитор

ЗАО “Критерий Аудит” “Бухгалтерский учет”, 2002, N 19

Расходы на оплату услуг юридической фирмы, представляющей интересы организации в суде

Бухгалтерский учет

Расходы организации на оплату юридических услуг, оказываемых организации в ходе судебного разбирательства, напрямую не связаны с деятельностью организации по продаже продукции (товаров), выполнению работ, оказанию услуг. Следовательно, такие расходы включаются в состав прочих расходов организации (п. п. 4, 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы в виде стоимости оказанных услуг признаются в размере договорной цены оказанных услуг (без учета подлежащего вычету НДС, о чем будет сказано ниже), указанной в подписанных сторонами актах об оказании услуг (актах приемки-сдачи оказанных услуг), в том месяце, в котором данные услуги оказаны (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Данные расходы отражаются записью по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”, и кредиту счета учета расчетов с юридической фирмой, например счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание услуг, в том числе юридических, облагается НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В связи с этим юридическая фирма, оказывающая услуги, дополнительно к цене реализуемых услуг предъявляет организации-заказчику соответствующую сумму НДС и выставляет счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, подлежат вычетам.

Заметим, что гл. 21 НК РФ не содержит критериев, по которым определяется связь приобретаемых товаров (работ, услуг) с осуществлением операций, облагаемых НДС, для целей применения налоговых вычетов. В связи с этим вопрос о правомерности налоговых вычетов НДС в отношении товаров (работ, услуг), используемых организацией при осуществлении предпринимательской деятельности, но напрямую не связанных с осуществлением облагаемых НДС операций, является спорным и зачастую решается в судебном порядке.

Так, например, Минфин России в Письмах от 08.07.2011 N 03-07-11/184, от 29.01.2009 N 03-07-07/03 высказал мнение, что НДС по услугам, приобретенным для проведения собрания акционеров, не может приниматься к вычету, поскольку проведение собрания акционеров не связано с осуществлением облагаемых НДС операций. В то же время имеются судебные решения, в которых отказ в применении вычета по НДС по таким услугам признается неправомерным в силу того, что услуги по проведению собрания акционеров непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и, соответственно, используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.08.2007 N А33-27276/05-Ф02-5437/07, ФАС Московского округа от 24.11.2011 по делу N А40-14610/11-91-67).

Официальные разъяснения о правомерности принятия к вычету сумм НДС по юридическим услугам, оказанным в рамках проведения судебного разбирательства, отсутствуют. Данными о наличии судебной практики по таким спорам мы не располагаем.

В данном случае юридические услуги оказаны в связи с судебным производством, которое производится в процессе осуществления организацией ее предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. В связи с этим суммы НДС, предъявленные юридической фирмой, подлежат, на наш взгляд, налоговому вычету при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур и принятии к учету оказанных услуг (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако существует риск, что налоговые органы при проведении проверки не согласятся с правом организации на налоговый вычет НДС по оказанным юридическим услугам и организации придется отстаивать такое право в судебном порядке.

Налог на прибыль организаций

Расходы на юридические услуги при условии их обоснованности и наличия подтверждающих документов (договора с юридической фирмой, отчетов об оказанных услугах) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые признаются при исчислении налога на прибыль на дату подписания акта приемки-передачи оказанных услуг вне зависимости от окончания судебного производства (п. 1 ст. 252, пп. 14 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18995) .

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В июне 2013 г.
Отражена стоимость услуг юридической фирмы в составе прочих расходов	91-2	60	30 000	Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражен НДС со стоимости юридических услуг	19	60	5 400	Счет-фактура
Принят к вычету НДС со стоимости юридических услуг	68	19	5 400	Счет-фактура
Оплачены услуги юридической фирмы	60	51	35 400	Выписка банка по расчетному счету
В июле 2013 г.
Отражена стоимость услуг юридической фирмы в составе прочих расходов	91-2	60	70 000	Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражен НДС со стоимости юридических услуг	19	60	12 600	Счет-фактура
Принят к вычету НДС со стоимости юридических услуг	68	19	12 600	Счет-фактура
Оплачены услуги юридической фирмы	60	51	82 600	Выписка банка по расчетному счету

Отметим также: ранее Минфин России высказывал мнение, что при наличии в штате организации должности юриста включение юридических услуг адвокатов в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, возможно лишь в случае, когда функции, выполняемые наемным адвокатом, не дублируют обязанности, соответствующие должности юриста данной организации (Письмо Минфина России от 31.05.2004 N 04-02-05/3/42). Однако впоследствии с учетом позиции, высказанной в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, Минфин России смягчил свою прежнюю позицию, сделав стандартную оговорку об обязанности налоговых органов доказывать необоснованность расходов налогоплательщиков (Письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/83).

Л.В.Гужелева, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Бухучет услуг адвоката

Услуги адвоката относятся к юридическим, оказываемым лицами, имеющими специальное образование и зарегистрированными в адвокатской палате. Для учета услуг адвоката в расходах необходимо иметь подтверждающие документы. Основное требование – наличие грамотно составленного договора между адвокатом и доверителем, в лице которого может выступать предприятие.

Порядок документального оформления услуг

Для подтверждения факта согласования условий требуется заключить договор между сторонами определенной формы. Несмотря на применение в бухгалтерских терминах понятия «услуги», адвокаты занимаются оказанием помощи, что отражается в договоре. В адвокатской практике применяются 3 вида соглашений.

Вид договора	Назначение услуг
Возмездное оказание услуг	Заключается для оказания юридической консультационной помощи либо составления значимых документов
Договор поручения	Оформляется на представление интересов доверителя в суде
Смешанный договор	Содержит элементы договора возмездного оказания услуги и поручения

Договор считается заключенным при достижении согласия между сторонами по условиям оказания помощи. Документ должен быть зарегистрирован в адвокатской конторе.

Важные условия договора между адвокатом и доверителем

• Данные о контрагентах – наименование организаций, ИНН, адрес месторасположения, контактный телефон, другие важные реквизиты сторон. Данные могут содержать любые реквизиты, внесенные по желанию сторон.
• Сведения о принадлежности лица, оказываемого помощь, к адвокатской падате.
• Наименование документа – допустимого вида договора, предварительного соглашения, иной применяемой формы.
• Предмет договора, являющийся основным и обязательным условием договора.
• Сроки исполнения, стоимость оказываемой помощи и порядок покрытия расходов адвоката.
• Место заключения договора, позволяющее получить информацию о подсудности.
• Дата заключения договора. В договор может быть внесена любая дата. При этом датой начала действия договора на оказание юридических услуг является день подписания документа последней стороной.
• Ответственность на нарушение сторонами обязательств.

К существенным условиям, в отсутствие которых договор считается недействительным, относятся данные о сторонах, подтверждение права адвоката на осуществление практики, предмет, стоимость услуги, порядок компенсации затрат и ответственность.

По исполнении договора стороны подписывают акт, который составляется в произвольной форме с указанием реквизитов сторон: предоставляющей услуги и принимающей по акту. Документ является приложением к договору и формой первичного бухгалтерского учета, на основании которого расходы принимаются к учету. Унифицированная форма акта отсутствует. Документ составляется в произвольной форме с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать участников, стоимость услуги, факт ее предоставления Юридические услуги (Читайте также статью ⇒ Акт приемки выполненных работ 2020 (услуг). Образец) .

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Юридические услуги в составе расходов

Услуги адвоката должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и использованы для деятельности, осуществляемой предприятием. При соответствии услуг требованиям ведения бухгалтерского учета сумма включается в состав обоснованных затрат. Затраты в бухгалтерском учете учитываются в соответствии с ПБУ 10/99. Юридические услуги не относятся напрямую к основной деятельности предприятия, следовательно, включаются в состав прочих расходов предприятия.

К основным условиям учета затрат относятся требования:

• Суммы должны учитываться по стоимости, отраженной в договоре на оказание услуг.
• Стоимость услуг принимается в затратах после их получения, о чем свидетельствует подписанный сторонами акт.
• Отражение стоимости услуг в составе прочих расходов будет произведено в периоде их фактического осуществления.
• Для учета сумм в составе расходов важно иметь доказательство того, что юридические услуги оказаны непосредственно предприятию. Расходы по услугам адвоката в отношении должностных лиц в составе затрат не учитываются. Затраты при рассмотрении административных исков в отношении руководителей и ответственных работников осуществляются за счет самих лиц.

При налогообложении траты на услуги адвоката принимаются в составе внереализационных расходов. Затраты учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Записи в учете при получении юридических услуг

Стоимость услуг, оказанных адвокатом, учитываются по счету 76, к которому открывается субсчет 5 «Расчеты с прочими поставщиками» либо по счету 60. Учетные операции сопровождаются стандартными проводками.

Назначение операции	Дебет счета	Кредит счета
Учтена оплата услуг адвоката	76 (60)	51
Отражена стоимость услуги в составе расходов	91/2	76 (60)
Учтен НДС поставщика услуг	19	76 (60)
Полученный НДС принят к вычету	68	19

Для учета в расходах стоимости услуг по договору необходимо иметь детализированное подтверждение, позволяющее определить, какие именно услуги оказаны. При этом стоимость, указанная в соглашении сторон, принимается в сумме договора. В отличие от ситуации принятия расходов доверителем в полной стоимости, если затраты компенсирует ответчик в порядке судебного заседания, сумма должна отвечать требованию разумности и сопоставимости с аналогичными услугами.

Возмещение расходов на адвоката проигравшей стороной

Расходы по судебному разбирательству, включая затраты на услуги адвоката, могут быть присуждены проигравшей иск стороне. Судом устанавливается срок для погашения задолженности. Погашаемая ответчиком сумма может быть погашена полностью или пропорционально величине удовлетворенных требований.

Назначение операции	Дебет счета	Кредит счета
Учтена задолженность ответчика по погашению судебные расходов (услуг адвоката), установленная по решению суда	76	91/1
Учтена сумма, поступившая от ответчика в счет погашения долга	51	76

Особенность возмещения расходов состоит в возможности их предъявления только в случае доказательства их стоимости. По данному судебному процессу выделяются затраты на услуги адвоката по конкретной судебной инстанции. Услуги должны быть оплачены, о чем суду предъявляется соответствующий документ. Истребовать компенсацию услуг можно только в течение судебного заседания по данному вопросу или в порядке отдельно выделенного иска (Читайте также статью ⇒ Оказание услуг — бухгалтерские проводки 2020).

Пример учета расходов на услуги адвоката

Организация ООО «Ремонтник» обратилась с иском в суд с претензиями на нарушение договорных условий ООО «Слесарь». Для сопровождения судебного процесса был приглашен адвокат, расходы услуг которого составили 22 800 рублей. По результатам иска суд удовлетворил требования в размере 50%, что в равной степени было отнесено к компенсации судебных издержек, включая затраты на услуги адвоката.

1. Отражены расходы на услуги адвоката: Дт 91/2 Кт 60 на сумму 22 800 рублей;
2. Учтена оплата услуг адвоката: Дт 60 Кт 51 на сумму 22 800 рублей;
3. Учтена задолженность ответчика по компенсации расходов на услуги адвоката: Дт 76/2 Кт 91/1 на сумму 11 400 рублей;
4. Отражена сумма, поступившая от ответчика: Дт 51 Кт 76/2 на сумму 11 400 рублей.

Задолженность стороны ответчика по оплате части расходов истца отражается в учете после вступления в силу решения суда.

Компенсация прочих расходов адвоката

Адвокаты, при исполнении поручения доверителя, несут сопутствующие затраты. К дополнительным тратам относятся:

• Транспортные издержки.
• Привлечение профильных специалистов.
• Заказ экспертной оценки.
• Услуги связи.

Для оплаты дополнительных затрат адвоката потребуется указать в договоре их допустимость и порядок осуществления компенсации. Потребуется иметь доказательства того, что все обозначенные расходы имеют отношение к оказываемому поручению. Если адвокат ведет сразу несколько дел и поручений, потребуется выделение доли расходов.

Вопрос № 1. Можно ли учитывать услуги адвоката при наличии в штате предприятия юриста?

Для учета услуг адвоката в расходах при наличии юриста необходимо доказать потребность привлечения специалиста со стороны, экономическую оправданность затрат. Функции юриста не должны совпадать с видами услуг, оказываемых адвокатом. Требуется четко определить должностные обязанности штатного работника и исключить возможность представления интересов компании в суде.

Вопрос № 2 Можно ли заключить несколько актов по результатам оказания услуг в виде адвокатской помощи?

Исполнение договора на оказание возмездных услуг может осуществляться поэтапно. На каждое поручение адвокату составляется отдельный акт, свидетельствующий о его исполнении. На основании оформленных актов производится оплата услуг.