Автоломбард система налогообложения

Как открыть автоломбард?

17 Октября 2019

Как открыть автоломбард. Пошаговая инструкция

Количество автомобилей растет уже много лет подряд, поэтому не удивительно, что именно они все чаще становятся предметом залога. Открытие автоломбарда считается доходным бизнесом, хоть и имеющим подводные камни и риски. Получить быстрый кредит под залог собственного авто сегодня можно не только в крупных, но и в небольших городах. За последнее время количество автоломбардов в России заметно выросло, и эта тенденция сохраняется.

С чего начать?

Запуск ломбардного бизнеса должен начинаться с составления жизнеспособного бизнес-плана. Только изучив конъюнктуру рынка и рассчитав все будущие расходы, можно обезопасить себя от быстрого краха. Потенциальная окупаемость нового бизнеса зависит от ряда факторов:

• Наличие конкурентов поблизости. Изучите их предложения и сделайте свое чуть более выгодным.
• Размер причитающегося вам вознаграждения. Как минимум на первых порах не стоит гнаться за максимальной прибылью. Помните, что даже при относительно небольшом проценте на автомобилях можно зарабатывать весьма круглые суммы.
• Грамотный менеджмент. Если клиент не приходит за своей машиной, то та достается владельцу ломбарда. С учетом того, что залог всегда намного меньше стоимости авто, речь будет идти о крупной разовой прибыли. Однако перед этим нужно суметь привлечь клиента к себе, правильно оценить его авто, где-то хранить, а затем продать. Для всех этих операций нужен опытный персонал. Да, на первых порах многое можно делать самому, но при росте бизнеса расширение персонала неизбежно. И вот от грамотности его подбора будет зависеть успешность вашего начинания.
• Юридическая поддержка. Деятельность автоломбардов находится в ведении Центрального Банка Российской Федерации. Каждый месяц и квартал вам придется подавать отчетность. При несоблюдении этого условия штрафы начинаются от 500 000 рублей, что не может не печалить предпринимателя. Заручитесь поддержкой юриста и не выпадайте за рамки правового поля. Даже небольшой конфликт с государственными органами может сильно ударить по окупаемости вашего бизнеса.

Имея на руках бизнес-план, можно приступить к реализации задуманного на практике. Рассмотрим открытие автоломбарда пошагово.

Шаг 1. Подбираем помещение

Грамотно подобранное место для автоломбарда – залог его успешной деятельности. При этом сам офис может располагаться в небольшом административном здании. Обязательное условие – наличие поблизости парковки, а еще лучше – охраняемой стоянки. Вообще на местоположение автомобильного ломбарда влияние оказывают следующие факторы:

• Размеры города и количество населения в нем.
• Уровень конкуренции, местоположение конкурентов.
• Финансовая ситуация в стране и конкретном регионе.
• Действующая банковская политика в сфере кредитования.

При подборе помещения ориентируйтесь на автострады и улицы с хорошей проходимостью. Однако стоит помнить, что при выборе автоломбарда потенциальный клиент прежде всего ориентируется на условия сотрудничества, ставки, сервис, ваш имидж. Даже заполучив самое удачное место в городе, не стоит забывать о финансовой стороне ведения бизнеса. Если вы дадите выгодное предложение, клиент приедет к вам даже на окраину.

Шаг 2. Регистрируем

Чтобы иметь возможность подписывать договоры о приеме в залог автомобилей, необходимо официально зарегистрировать ваше предприятие. Сначала понадобится найти помещение и место для стоянки залоговых авто, а уже потом можно приступать к сбору пакета документов. Регистрация предприятия производится только при условии наличия договора аренды на помещение и возможности регистрации там своего юридического адреса. Взаимодействие с государственными органами предполагает соблюдение нескольких несложных пунктов:

• Деятельность автоломбарда должна осуществляться в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом «Об ипотеке (залоге недвижимости)»
• Постановка на учет в налоговых органах по месту регистрации юридического лица.
• Зарегистрировать личный кабинет на сайте Росфинмониторинга.

При регистрации указываются следующие виды деятельности: ОКВЭД 74.14, 67.13.5, 65.22.6.

Шаг 3. Подбираем персонал

Ответственный шаг, на котором можно как ускориться, так и споткнуться. Оценщик автоломбарда обязан отлично разбираться в автомобилях, понимать основы кузовного ремонта и других работ по механике. От компетентности его оценки зависит сумма предоставляемого кредита, а также стоимость авто на вторичном рынке при его последующей реализации. В его руках, по сути, все финансовые инструменты вашего бизнеса. И эти руки должны быть максимально надежными и умелыми.

Также в штате вам понадобятся офисный менеджер, бухгалтер, директор и технический директор. Пока ломбард не наберет большие обороты, некоторые из этих должностей могут совмещаться одним человеком. Если у вас накопится большое количество залоговых авто на хранении, неизбежно придется потратиться на охрану стоянки. Для проведения технического обслуживания и ремонта автомобилей рекомендуется иметь своего автомеханика.

Шаг 4. Оснащаем офис

Казалось бы, арендовал любое более или менее уютное помещение, не требующее больших вложений, да и все. Но не все так просто. Федеральная служба финансового мониторинга Российской Федерации детально регламентирует то, что должно быть в автоломбарде. Выделим основные моменты:

• Рабочее место кассира должно быть оборудовано специальной кабиной. Ее дизайн выбирается из нескольких стандартных. Кабина должна соответствовать 1-3 классу пулеустойчивости. В ней устанавливается тревожная кнопка сигнализации.
• В офисном помещении необходимо установить надежное финансовое хранилище.
• В автоломбарде используется сертифицированное программное обеспечение, специальное кассовое оборудование, разнообразная оргтехника.
• Аренда офиса, его оформление и оборудование «потянут» примерно на 120 тысяч рублей. Эта сумма может существенно разниться в зависимости от местоположения ломбарда, и количества квадратных метров помещения.

Шаг 5. Приступаем к работе

В начале своей трудовой деятельности важно найти ответы на два вопроса:

1) Какие автомобили вы будете принимать в залог?

2) На каких условиях вы будете принимать авто в залог?

В бизнес-плане может быть прописан прием не одних лишь легковых автомобилей, но и грузовых, а также спецтехники, мотоциклов, автобусов. Базовым критерием, которым стоит руководствоваться при этом, –ликвидность транспорта.

Если вы сумеете продать залоговый товар по цене, близкой к рыночной, то игра стоит свеч. В этом случае вы можете предельно расширить перечень принимаемого в залог транспорта. Если ликвидность под вопросом, то стоит сконцентрировать свое внимание на популярных вариантах. Обычно это автомобили иностранного производства в хорошем или отличном состоянии. Вообще, любую сделку лучше оценивать с той позиции, насколько быстро и выгодно вы сумеете продать невостребованное авто.

К залоговому автомобилю обычно предъявляются следующие требования:

• Год выпуска – не ранее 2005 г.
• Предпочтительно 1 или 2 владельца
• Отсутствие штрафов, арестов, розыска и других ограничений на регистрационные действия. (Если автомобиль будет иметь ограничение на регистрационные действия, или находиться в аресте, то такой автомобиль не удастся поставить на учет новым владельцем, такие автомобили принимать в залога не рекомендуется).

Так как показатель пробега без труда обнуляется, судить о нем лучше по состоянию салона (руль, ручной тормоз, сидения). Проверяется толщина лакокрасочного покрытия кузова на симметричных сторонах, это позволит определить был ли автомобиль крашен или бит. (заводская толщина ЛКП составляет примерно от 60 до 130 микрон, свыше этой цифры уже означает что авто или его элемент был перекрашен). Лучше не принимать битые или крашеные авто, либо их сумма залога должна быть значительно меньше предполагаемой. Износ шин должен быть равномерным.

В идеале стоит провести комплексную диагностику автомобиля (двигатель, коробка передач, трансмиссия и подвеска), что позволит оценить авто более точно. Более экономичный вариант – это тест-драйв, при котором можно посмотреть машину в деле.

На каких условиях принимать авто в залог?

Размер выдаваемого за авто кредита лимитируется его маркой и состоянием. Российские автоломбарды выдают от 70 тысяч до 2,5 миллиона рублей. При этом на размер процентной ставки влияют сроки возврата:

• Если деньги возвращаются не позднее 10 дней с момента выдачи, то ставка обычно не выходит за узкие рамки в 0,5-2%.
• Если срок возврата установлен на уровне месяца, ставка может увеличиться до 2-4% .

Также, довольно большое применение нашло себя в сфере автоломбардом как залог под ПТС (Паспорт транспортного средства) т.е. по сути, клиент оставляет под залог только документы на свой автомобиль.

Плюсы данной специфики:

• Удобство для клиента, автомобиль остается у него, а не изымается и ставится на стоянку.
• Количество времени на сделку снижается.
• Повышенный процент. (Исходя из того, что автомобиль остается у клиента, и речь идет о повышенном риске, обычно процент под залог ПТС равняться 6-7%/мес, почти в два раза больше, чем под полноценный залог авто).
• Данная услуги пользуется большим спросом из-за того фактора, что автомобиль остается все же у владельца.
• Меньшая стоимость оценки авто в связи с риском, но и большая маржа после продажи невыкупленного авто.

Не обходится и без минусов:

• Повышенный риск для ломбарда. (Ведь автомобиль могут разбить, угнать или попросту сжечь) тем самым велика вероятность остаться у разбитого корыта, не получив ни машину, ни займ.
• Если владелец все же не погасит займ, начинаются длительные судебные процессы по взысканию автомобиля или полного погашения задолженности владельцем авто. (Данный процесс крайне сложен и длительный).

Стоит отметить не маловажную роль в правильной работе автоломбарда еще такие моменты как:

• Каждый принятый в залог автомобиль необходимо вносить в реестр залогов через нотариуса,
• Необходимо страховать все заложенное имущество

Так что перед прыжком в омут автоломбарда, вам стоит хорошенько подумать, взвесить все за и против, по какой схеме работать, больше клиентов, но отсутствие какого-либо залога, либо меньшее количество клиентов, но с железобетонной страховкой.

Чтобы вести ломбардное дело на профессиональном уровне и не допускать ошибок, пользуйтесь сертифицированной программой «СмартЛомбард». Она настраивается под специфику вашей работы в считаные минуты. При ее помощи вы автоматизируете все операции в своем ломбарде. Текущие данные можно отслеживать на всех устройствах, поддерживающих подключение к интернету: компьютере, планшете, ноутбуке, смартфоне. Узнайте больше о возможностях «СмартЛомбард» здесь.

Другие статьи

Рассылка «Мой бизнес – ломбард»

для руководителей ломбардов

В рассылке мы делимся полезной информацией о том, как сделать ломбард более эффективным, прибыльным и управляемым. После подписки, на указанную почту придет сообщение, нужно в нем перейти по ссылке и подтвердить желание получать рассылку. Убрать свой e-mail из рассылки вы можете в любой момент.

Регистрация автоломбарда

Стоимость – от 5 000 руб.

Работаем по всей России

Сдаём отчетность в центробанк

Сдаём отчетность в Росфинмониторинг, ИФНС, Фонды

Подскажем как реализовывать заложенные авто

В наше нестабильное время, когда биржевые индексы могут кардинально поменяться за одни сутки, когда можно проснуться утром не от будильника, а от сообщения руководства: « Ты уволен!», как это не парадоксально звучит, но самое время для организации ломбардного бизнеса. Возникает вопрос, почему же в кризис выгодно открывать ломбард? А ответ достаточно простой, в тяжелые времена люди еще чаще нуждаются в «быстрых деньгах». Вариантов не так много, взять в долг у знакомых, кредит в банке или заложить имущество в ломбард. Не стоит забывать, что кризис затрагивает абсолютно всех, поэтому у знакомых тоже нет денег, в банке повышаются проценты, ужесточаются условия, к тому же это может занять несколько дней, а средства нужны срочно, тогда остается последний вариант – ломбард.

Специалисты компании Consult Group окажут помощь в регистрации автоломбарда как в Москве, так и по всей России. Мы предлагаем услуги по организации данного вида бизнеса «под ключ», а также сдаем отчетность в Центральный банк РФ и Федеральную службу по финансовому мониторингу.

Решите проблемы сейчас — позвоните нам:

Оставьте заявку и мы перезвоним Вам
в течение 15 минут! Каждому, кто оставит заявку или позвонит нам сегодня – консультация по любому вопросу бесплатно!

Шаг 1

Шаг 2

Шаг 3

Нюансы при регистрации автоломбарда профессионалами Consult Group:

• Регистрация автоломбарда в Москве: регистрируем бизнес «под ключ» и сдаем отчетность в ЦБ РФ и Росфинмониторинг;
• Регистрация автоломбарда по России: подготавливаем пакет документов для регистрации ООО, клиент регистрирует ООО в своем субъекте, затем мы сдаем отчетность в ЦБ РФ и Росфинмониторинг.

В данной статье предлагаем подробнее остановиться на одном из направлений этого бизнеса – автоломбард.

Итак, автоломбард

Деятельность автоломбардов регулируется Федеральным законом от 19.07.2007 г. № 196 – ФЗ «О ломбардах». Исходя из положений закона, мы видим, что ломбард, соответственно и автоломбард, может быть только юридическим лицом. Стоит сразу отметить, во избежание дальнейшей путаницы и вопросов, организация автоломбарда идентична организации обычного ломбарда, за исключением небольшого нюанса, но о нем позже, а пока рассмотрим основные моменты, которые необходимо знать при открытии этого бизнеса:

• Автоломбард должен являться юридическим лицом, с одной из распрастроненных форм: ОАО, ООО, ЗАО (чаще ООО);
• Фирменное наименование автоломбарда должно содержать слово «ломбард» и указание на его организационно-правовую форму;
• Автоломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения автомобилей, а также оказания консультационных и информационных услуг;
• В соответствии с федеральным законом от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности” автоломбард не является лицензируемым видом деятельности;
• Клиентами автоломбарда могут быть только физические лица;
• Автоломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенным и сданным на хранение имуществом;
• В автоломбарде должны быть созданы условия для хранения заложенных и сданных на хранение транспортных средств, обеспечивающие их сохранность, отсутствие вредных воздействий и исключающие доступ к ним посторонних лиц;
• Автоломбард обязан застраховать в пользу заемщика или поклажедателя за свой счет риск утраты и повреждения транспортного средства, принятого в залог или на хранение, на сумму, равную сумме ее оценки. Заложенный автомобиль должен быть застрахован на протяжении всего периода ее нахождения в автоломбарде.

Отличия «классического» ломбарда от автоломбарда

Как уже было сказано выше, автоломбард мало чем отличается от обычного, т.е. «классического» ломбарда, но все же небольшое различие есть. Помимо того, что деятельность автоломбарда ограничивается выдачей займа под залог в виде транспортного средства, его не придется регистрировать в Государственной пробирной палате РФ.

Регистрация автоломбарда

В первую очередь Вам необходимо зарегистрировать свое ООО в территориальном органе ИФНС по месту нахождения будущего автоломбарда. Постановка на налоговый учет автоломбарда осуществляется по общим правилам и регулируется Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» №129-ФЗ от 08.08.2001 г. Осуществить регистрацию автоломбарда должны в срок не более чем 5 рабочих дней со дня подачи документов в налоговый орган (более подробно можете посмотреть на нашем сайте в разделе Регистрация нового юридического лица).

После постановки на учет в ИНФС, необходимо подать документы для постановки на учет во внебюджетные фонды и открыть расчетный счет в банке.

Следующим этапом при регистрации ломбарда является постановка на специальный учет в Российской государственной пробирной палате, но как упоминалось выше, при открытии автоломбарда, его там регистрировать не нужно, поэтому сразу переходим к следующему этапу – регистрация в Федеральной службе по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг).

Автоломбарды в силу своей деятельности попадают под регулирование Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ “О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма” (с изменениями и дополнениями). Именно поэтому их нужно регистрировать в Росфинмониторинге.

Регистрация автоломбарда непростое дело, где нужно собрать достаточно большой пакет документов и предоставить его в срок для регистрации в соответствующих органах, не стоит забывать, что неверно составленные документы могут послужить причиной отказа в регистрации бизнеса. Поэтому, чтобы сэкономить время и нервы, Consult Group предлагает Вам регистрацию автоломбарда «под ключ» с помощью наших специалистов.

Автоломбард и налоговые режимы

Если Вы собрались открыть автоломбард, то возможности выбрать систему налогообложения у Вас не будет. В силу положений налогового кодекса, а именно пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, деятельность ломбардов не попадает под упрощенную систему налогообложения. Более запутанно обстоят дела с применением ломбардами ЕНВД, могут применять или нет? Попробуем разобраться.

Чтобы это выяснить, нужно определиться к какому виду относится деятельность ломбардов. Так как основной вид деятельности автоломбардов заключается в выдаче займов населению под залог автотранспортных средств, а также хранении движимого имущества, то его можно классифицировать как оказание бытовых услуг. В ст. 346.26 НК РФ закреплено, что при оказании бытовых услуг можно использовать ЕНВД, но в то же время в ст. 346.27 НК РФ дается определение бытовым услугам, в котором исключена деятельность ломбардов. Соответственно, использовать ЕНВД автоломбардам в этом случае не позволительно.

Стоит отметить, что помимо предоставления займов под залог, ломбарды занимаются реализацией заложенных, но не выкупленных вещей. И вот здесь могут возникнуть вопросы. Вы скажите, реализация – это значит торговля, а согласно главе 26.3 НК РФ розничная торговля может быть переведена на уплату ЕНВД. НО! Пунктом 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией товаров организацией является передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары. А мы с Вами помним, что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами. Следовательно, реализация заложенного имущества граждан на торгах, организованных ломбардом, не может рассматриваться как реализация им товара (работ или услуг) ввиду того, что ломбард, не имеет права собственности на заложенное имущество. Более подробно с экспертным мнением по этому вопросу, Вы можете ознакомиться в Письме Минфина РФ от 21.03.2006 N 03-11-04/3/142.

Подводя итог из всего вышесказанного, автоломбарды могут применять только общий режим налогообложения.

Все же стоить сказать, что автоломбард может быть плательщиком ЕНВД, но только в том случае, если залоговое транспортное средство перейдет в его собственность.

Налогообложение

Организации, занимающиеся деятельностью автоломбардов, уплачивают налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (НДС). Для ломбардов прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). К доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Большинство автоломбардов получают доход в виде процентов по денежным займам, которые не облагаются НДС. Однако при реализации ломбардом заложенного имущества обложению НДС подлежит та часть денежных средств, которая является разницей между суммой дохода, полученного ломбардом, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю, и только в том случае, если эта денежная сумма не была возвращена залогодателю вследствие невозможности ее возврата. Данный вопрос разъяснен в письме УМНС России по г. Москве от 13.0+3.2003 № 24-11/13734.

Стоит отметить, что сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц от продажи заложенного имущества автоломбарды не представляют. Об этом высказалось Министерство финансов РФ в письме от 14.05.2005 №03-05-01-04/133.

Как выкупить невостребованный заемщиком автомобиль

Думаем, для предпринимателей особенно интересным будет вопрос, а как же поступить с транспортным средством, за которым не пришел заемщик. Чтобы разобраться в данной ситуации необходимо снова обратиться к Федеральному закону «О ломбардах» от 19.07.2007 г. № 196-ФЗ.

В п. 2 ст. 13 говорится, что реализация невостребованной вещи, на которую обращено взыскание, осуществляется путем ее продажи, в том числе с публичных торгов. В случае, если сумма оценки невостребованной вещи превышает тридцать тысяч рублей, ее реализация осуществляется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа или договором хранения.

В случае объявления торгов несостоявшимися ломбард вправе при проведении повторных торгов снизить начальную цену вещи, но не более чем на десять процентов ниже публичного предложения.

Отчетность в Росфинмониторинг

Как уже было сказано выше, деятельность как ломбардов, так и автоломбардов попадает под регулирование Федеральног закона от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ “О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма” (с изменениями и дополнениями), в связи с этим они обязаны регулярно представлять отчет о результатах проверки наличия среди клиентов организаций и физических лиц, в отношении которых применены либо должны применяться меры по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества, через личный кабинет на сайте Росфинмониторинга с использованием квалифицированной электронной подписи (ЭП) руководителя организации или специального должностного лица, ответственного за реализацию Правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма. На сегодняшний день автоломбарды должны предоставлять следующие виды отчетности в Росфинмониторинг:

• ежеквартальный отчет о результатах проверки наличия среди своих клиентов организаций и физических лиц, в отношении которых применены либо должны применяться меры по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества.
• разовые отчеты об операциях, подлежащих обязательному контролю, по срокам, установленным законодательством в зависимости от вида операции.

Развернутую информацию об отчете в Росфинмониторинг можете посмотреть на нашем сайте в разделе: «Отчетность ломбарда в Росфинмониторинге».

Отчетность автоломбарда в Центральный банк РФ

В соответствии с действующим законодательство автоломбарды обязаны предоставлять в ЦБ РФ. Обязанность по сдаче данного вида отчета установлена для всех ломбардов начиная с 1 февраля 2016г. Указанием Банка России от 09.07.2015 №3719-У «Об отчетности некредитных финансовых организаций об операциях с денежными средствами».

Сроки, виды и формы отчетности

• за первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года – не позднее 30 календарных дней по окончании отчетного периода;
• за календарный год дважды:
  – не позднее 30 календарных дней по окончании календарного года (в этом случае заполняются только разделы 1 и 3 отчета);
  – и не позднее 90 календарных дней по окончании календарного года (в этом случае заполняются разделы 1-4 отчета).

Необходимо отметить, что к отчету о деятельности ломбарда за календарный год, представляемому не позднее 90 календарных дней по окончании календарного года, также прилагается электронный документ, содержащий годовую бухгалтерскую отчетность ломбарда, составленную в соответствии с требованиями законодательства РФ.

• Отчет о персональном составе руководящих органов (помимо представления информации о руководящих органах ломбарда необходимо указать сведения о работниках, осуществляющих оценку вещей):
  – по окончании календарного года – не позднее 15 рабочих дней после отчетного года;
  – в случае изменения сведений, содержащихся в отчете о персональном составе руководящих органов ломбарда – не позднее 15 рабочих дней после даты изменения сведений.
• Отчетность об операциях с денежными средствами (форма № 0420001 «Информация о видах и суммах операций с денежными средствами некредитных финансовых организаций» представляется в Банк России начиная с сентября 2015 года в качестве отчетного месяца):
  – не позднее 15 рабочего дня месяца, следующего за отчетным месяцем.

За не предоставление отчетности в соответствующей форме и в установленные сроки, законодательством РФ предусмотрены штрафные санкции.

Во избежание негативных ситуаций, в виде штрафов, временных затрат и бумажной волокиты, наша компания подготовит для Вас всю необходимую отчетность быстро и качественно, а также сдаст в соответствующие органы.

Решите проблемы сейчас — позвоните нам:

Оставьте заявку и мы перезвоним Вам
в течение 15 минут! Каждому, кто оставит заявку или позвонит нам сегодня – консультация по любому вопросу бесплатно!

Налогообложение деятельности автоломбардов

Налогообложение ломбардов имеет ряд особенностей в силу специфичной деятельности ломбардов. Рассмотрим основные принципы налогообложения ломбардных операций.

Как уже было рассмотрено в предыдущих статьях, основными договорами, с которыми имеет дело бухгалтер при учете ломбардных операций, являются договоры займа и хранения.

Сразу отметим, что автоломбарды применяют только общую систему налогообложения.

Ломбарду законодательством о налогах и сборах не предоставлено право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, в том числе при реализации невостребованных предметов залога (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2015 г. №А19-10766/2014).

А вправе ли ломбарды применять УСН в 2018 г.?

Ломбарды не вправе применять УСН (пп.7 п.3 ст.346.12 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 05.03.2012 г. №03-11-06/2/38).

Автоломбард может осуществлять несколько видов деятельности, по которым установлен различный порядок налогообложения. Рассмотрим каждый из них.

Налог на прибыль

Какие доходы могут возникать у автоломбардов?

В первую очередь – в виде процентов, полученных по договорам займа. Такие доходы относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина РФ от 07.12.2011 г. №03-03-06/1/811, УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2011 г. №16-15/112959@).

Вторым видом дохода является выручка от оказания информационных и консультационных услуг, а также услуг по хранению автомобилей на стоянке.

Еще одним видом доходов являются денежные средства, поступившие ломбарду после реализации невостребованной заемщиком вещи в счет погашения обязательства заемщика по возврату займа (уплате процентов) либо в качестве вознаграждения за хранение вещи.

Денежные средства, полученные ломбардом после реализации невостребованной вещи, в части, направляемой на уплату процентов заемщика по договору займа, относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль организаций (п. 6 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.04.2012 г. №03-11-09/30).

На практике нередки ситуации, когда средств от продажи предмета залога недостаточно для погашения задолженности заемщика перед ломбардом. После реализации невостребованных вещей требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если сумма выручки от реализации заложенного имущества, недостаточна для полного удовлетворения требований (п.5 ст.358 ГК РФ). При подобных ситуациях в налоговом учете ломбарда возникает убыток.

По мнению контролирующих органов, ломбарды не могут признать задолженность безнадежной в целях налога на прибыль при погашении требований к заемщику после продажи невостребованной вещи (Письмо Минфина РФ от 31.03.2017 г. №03-03-06/1/18878).

Причина – указанное в п.3 ст. 13 Закона №196-ФЗ положение о признании погашенными требований ломбарда к заемщику или поклажедателю после продажи невостребованной вещи не является основанием для признания задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли.

Особенностью автоломбардов является несение расходов, связанных с обращением в ГИБДД по поводу историю автомобиля.

Можно ли признать подобные расходы обоснованными и учесть в налоговой базе по налогу на прибыль?

Данные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в том числе процентов по договорам займа, заключенным с физическими лицами, передающими автомобили, они подлежат отражению в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в качестве расходов на информационные услуги (пп.14 п.1 ст.264 НК РФ).

Тем более что подобные расходы не могут быть возложены на физическое лицо-заемщика. Ведь задолженность заемщика складывается из:

• суммы займа;
• процентов за пользование займом (п.1 ст.8 Закона №196-ФЗ)

То есть ломбард не вправе включать в сумму своих требований к заемщику иные требования, не возникающие из обязательств, предусмотренных п.1 ст.8 Закона №196-ФЗ (п.2 ст.8 Закона №196-ФЗ).

Но ломбард заложит данные расходы в процент по займу.

Налог на добавленную стоимость

Ломбард, наряду с остальными организациями, имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Для того, чтобы воспользоваться таким освобождением у ломбарда за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 НК РФ).

Предоставление краткосрочных займов гражданам не подлежит обложению НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Поэтому доходы в виде процентов от оказания услуг по предоставлению займа не облагаются НДС. Такие операции по предоставлению краткосрочных займов гражданам отражаются ломбардами в разделе 7 налоговой декларации по НДС с кодом 1010292.

Автоломбарды могут оказывать услуги по хранению, консультационные и информационные услуги, которые подлежат налогообложению НДС в общем порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Например

Ломбард может взимать плату за хранение автомобилей при просрочке возврата займа – эта операция облагаются НДС.

А в том случае если ломбард будет осуществлять одновременно операции по предоставлению краткосрочных займов гражданам (не облагаются НДС) и услуги по хранению (облагаются НДС), то необходимо организовать раздельный учет НДС в части облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Одним из спорных вопросов в части обложения НДС являются операции по реализации невостребованных вещей в ломбарде. В случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард по истечении месячного срока вправе продать это имущество в порядке, установленном Законом №196-ФЗ (п.5 ст.358 ГК РФ).

При рассмотрении порядка налогообложения указанной операции следует учитывать, что, несмотря на отнесение данной операции к числу облагаемых НДС на основании п.1 ст.146 НК РФ, сам объект обложения должен формироваться у заемщика, поскольку у него остается право собственности на заложенный автомобиль (п.5 ст.2 Закона №196-ФЗ, п.3 ст.358 ГК РФ). И приобретая на торгах заложенное имущество, право собственности переходит от физического лица (заемщика) к покупателю автомобиля. После реализации невостребованных вещей требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если сумма выручки от реализации заложенного имущества, недостаточна для полного удовлетворения требований.

В подобных случаях такие операции не подлежат обложению НДС, поскольку реализацией товаров является передача на возмездной основе права собственности на товары, что при продаже невостребованных вещей в ломбарде не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Но может возникнуть обратная ситуация – после продажи невостребованной вещи сумма обязательств заемщика (поклажедателя) перед ломбардом может быть ниже суммы, вырученной при реализации невостребованной вещи (либо суммы ее оценки). В этом случае ломбард обязан возвратить заемщику (поклажедателю) соответствующую разницу (п.4, п.5 ст.13 Закона №196-ФЗ). И если в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи заемщик (поклажедатель) не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, то такие денежные средства обращаются в доход ломбарда. Рассматривая такие ситуации, представители финансового ведомства неоднократно отмечали, что денежные средства в размере указанной разницы включаются ломбардом в налоговую базу по НДС. Это справедливо, поскольку согласно п. 1 ст. 156 НК РФ при определении налоговой базы в случае реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, налоговая база определяется как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения (любых иных доходов).

Прочие налоги

Поскольку ломбарды продают невостребованное заложенное имущество физических лиц, то возникает вопрос: выступает ли ломбард в качестве налоговых агентов в части доходов, полученных физическими лицами от реализации имущества? Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ ломбарды не являются налоговыми агентами (Письмо Минфин РФ от 14.05.2005 г.№03-05-01-04/133) и, соответственно, сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц от продажи предметов залога ломбарды не представляют.

Торговый сбор представляет собой вид местных отчислений. Плательщиками торгового сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенные виды предпринимательской деятельности. Общим видом такой деятельности является торговля (розничная, мелкооптовая, оптовая). Реализация невостребованной заемщиком вещи (залог) не признается торговлей, поскольку она преследует цель удовлетворения требований ломбарда по отношению к заемщику в соответствии с договором займа (Письмо Минфина РФ от 15.07.2015 г. №03-11-10/40730). Поэтому реализация ломбардом предметов залога не признается торговой деятельностью в целях применения главы 33 «Торговый сбор» НК РФ.

Налог на имущество, транспортный налог уплачиваются ломбардами в общеустановленном порядке – при наличии соответствующих объектов налогообложения.

Как открыть автоломбард?

Рынок услуг, основанный на предоставлении кредитов и займов, в настоящее время стремительно развивается. Благодаря возможности быстрого получения необходимой суммы средств без сбора большого количества документов открывающиеся автолдомбарды стабильно работают, принося своим владельцам значительные суммы дохода. Выдавая деньги под залог автомобиля, необходимо в точности соблюдать все требования законодательных и нормативных актов Российской Федерации, при этом организовав работу таким образом, чтобы потенциальные клиенты шли именно к вам, а не к конкурентам.

Стартовые инвестиции — 15 6000 000 рублей.

Насыщенность рынка — средняя.

Сложность открытия бизнеса — 5/10.

Принцип работы автоломбарда – откуда берется прибыль?

Перед тем, как рассматривать, как открыть автоломбард с нуля, стоит подробно изучить, каким образом построена схема предоставления средств клиентам и какие особенности у такого процесса.

При возникновении необходимости взять деньги в кредит, любой гражданин РФ имеет возможность оформить займ под автомобиль – получить необходимую сумму средств, оставив свое транспортное средство на стоянке автоломбарда и подписав соответствующий договор, по которому он либо вернет необходимую сумму средств с учетом набежавших процентов, либо авто будет реализовано для погашения долга.

Как в первом, так и во втором случае собственник, зарегистрировавший такой вид деятельности, получит свою прибыль – если владелец транспортного средства вернет занятую сумму денег, то он оплатит также и положенную сумму процентов, причем они будут тем больше, чем позже выполнится подобное действие. Если же владелец не в состоянии выполнить свои долговые обязательства, то в права автоломбарда входит возможность реализации транспортного средства и получения положенной суммы денег. Поскольку размер кредитов гораздо меньше оценочной стоимости автомобиля, то владелец автоломбарда в любом случае остается в выигрыше.

Почему же подобные организации имеют большое количество клиентов при таком высоком риске большой переплаты или вообще потери права на транспортное средство?

Преимущества автоломбарда, которые заставляют обращаться в него за услугами все больше людей, следующие:

• Возможность получения необходимой суммы средств в течение суток;
• Отсутствие необходимости сбора дополнительной документации;
• Получение средств в большом размере – кредит под залог авто может позволить взять суммы до 1 миллиона рублей;
• Возможность изменения условий договора при невозможности погасить имеющийся долг. Такое действие обойдется в дополнительные затраты, но позволит остаться собственником транспортного средства.
• Наличие услуги «грузовой автоломбард», воспользовавшись которой можно использовать в качестве залога автомобиль любых габаритов и грузоподъемности, тогда как банковские организации очень редко связываются с таким типом транспортных средств.

Порядок организации бизнеса по открытию автоломбарда

Бизнес-план автоломбарда, которому необходимо следовать для быстрого выполнения всех обязательных действий, следующий:

• Изучение ситуации по автоломбардам в своем регионе – являются ли они востребованными, можно ли составить им конкуренцию;
• Определение способа организации – самостоятельно или по франшизе. Франшиза автоломбарда потребует вложения большей суммы средств, но выгодна тем, что весь процесс организации берет на себя компания, предоставляющая такие услуги, и работа под уже известным названием обеспечит большое количество клиентов и практически полное отсутствие необходимости вложения средств в рекламу;
• Определение основной специализации, принципов предоставления кредитов и основных условий (процентной ставки, необходимых сроков возврата долговых обязательств);
• Далее потребуется оформить необходимые документы для открытия автоломбарда – свидетельство о государственной регистрации, устав и т.д.;
• Выбор системы налогообложения. Налогообложение автоломбарда зачастую осуществляется по общей системе, которая предусматривает оплату налогов на прибыль, с оборота, на доход физических лиц с заработной платы сотрудников, перечисление в социальные фонды;
• Поиск помещения и стоянки для размещения транспортных средств, которые будут использованы в качестве залога под предоставление денежных средств их собственникам;
• Организация охраны стоянки – потребуется нанять охранников, установить системы оповещения, сигнализацию;
• Запуск рекламы своей организации.

Специализация работы автоломбарда и основные условия кредитования

В первую очередь, необходимо понимать, что залог автомобиля в автоломбарде предполагает предоставление клиентам крупных сумм средств – для этого потребуется иметь достаточное количество денег в виде наличности или на расчетном счете с условием возможности их быстрого получения.

В большинстве случаев после обращения клиентов до момента получения ими нужной суммы проходит не более одних суток – именно благодаря такому преимуществу подобные организации имеют большое количество клиентов, испытывающих потребность в срочном получении денег. В связи с этим одной из первоочередных задач является организация всего механизма приема и обработки заявок, проверки документов и выдачи средств таким образом, чтобы клиент остался доволен качеством и скоростью обслуживания. Это связано с тем, что положительная репутация и хорошие отзывы одна из составляющих прибыльного бизнеса.

Какие проценты берет автоломбард? Определяя основные условия кредита в автоломбарде, очень важно найти «золотую середину» – с одной стороны потребуется устанавливать условия наравне с конкурентами или чуть выгоднее для клиента, чтобы обеспечить большое количество обращений. С другой стороны, установка меньших процентов может невыгодно сказаться на величине собственной прибыли, когда даже текущие расходы не смогут покрывать вырученные от работы средства.

Процентная ставка напрямую зависит того, какое транспортное средство остается в залог, в каком она состоянии и с каким пробегом, а также какую сумму желает получить клиент. Кроме того, определяющее значение при установлении процента будет иметь и то, через какое время лицо намерено осуществить возврат средств – зачастую даже в самом подписываемом договоре указывается градация – какие будут начислены проценты в результате полного погашения займа через определенные промежутки времени.

К примеру, в большинстве ломбардов Российской Федерации при предоставлении суммы от 200 до 400 тысяч рублей сроком на 7-14 дней размер процентов будет составлять от 2,5 до 3,5%. В том случае, если аналогичная сумма потребуется на 1-1,5 месяца, то начисленные проценты уже увеличиваются до показателя 5-8%. Самые низкие проценты (1-2%) возможны только в случае возврата средств в течение 3 дней и тогда, когда стоимость залогового транспортного средства значительно превышает величину предоставленных его собственнику денег.

В том случае, если клиент не может возвратить положенную сумму средств в оговоренный срок, ему предоставляется возможность продления действия договора и, как следствие, увеличивается процентная ставка, кроме того, за само продление берется дополнительная комиссия в размере до 1% от величины предоставленного кредита.

Залоговое имущество – что влияет на оценочную стоимость авто и какие машины не стоит принимать?

При оценке транспортных средств, которые будут предоставлять клиенты в качестве залога, необходимо обращать внимание на такие показатели:

• Модель автомобиля;
• Год его выпуска;
• Технические параметры;
• Пробег;
• Наличие или отсутствие повреждений, царапин, вмятин, неисправностей, изменений в стандартном наборе комплектаций и механизмов;
• Степень изношенности;
• Состояние салона;
• Средняя рыночная стоимость на аналогичные машины в похожем состоянии.

Отдельно стоит отметить транспортные средства, которые не берут в качестве залога. Такой фактор связан с тем, что в случае перехода его в собственность ломбарда продажа автомобилей такого типа будет невозможна или затруднена. Итак, не стоит брать в залог такие ТС:

• Машины, которые взяты в кредит и находятся в залоге у банка или другой кредитной организации;
• Транспортные средства, которые значительно пострадали в результате аварии или воздействия сторонних факторов, или предметов (упавшего дерева, сильного затопления и т.д.);
• Имеющие слишком большой пробег или возраст – в этом случае компания может устанавливать любые параметры, главное подбирать их таким образом, чтобы в случае необходимости авто можно было беспрепятственно реализовать, не потеряв при этом собственные средства и получив прибыль.

Стоит отметить, что продажа автомобиля, собственник которого не смог погасить свои долговые обязательства, осуществляется не раньше, чем через 4-6 месяцев. Такой фактор необходимо учитывать, чтобы иметь запас необходимых средств для беспрепятственного продолжения дальнейшей работы. Как показывает статистика, на территории РФ около 5-10% автокредитов заканчиваются необходимостью реализации транспортного средства.

Оснащение офиса и стоянки – основные моменты и нюансы

При организации бизнеса и поиске помещения потребуется учесть необходимость наличия отдельной комнаты для ведения переговоров с клиентами, а также стоянки для хранения взятых в качестве залога транспортных средств.

Стоянка автоломбарда обязательно должна быть охраняемой и лучше всего, если она будет находиться в непосредственной близости с офисом организации. Кроме того, стоит учитывать, что заключаемые договора должны обязательно заверяться практикующими нотариусами, поэтому лучше, если рядом с офисом будет находиться нотариальная контора. Кроме того, отдельно необходимо оборудовать помещение для хранения и выдачи средств и обеспечить достаточную охрану и степень безопасности.

Итак, автоломбард как бизнес может стать выгодным вложением средств. В целом, на открытие такой организации понадобится сумма от 400 до 600 тысяч рублей, но при этом необходимо иметь в наличии средства для выдачи кредитов – от 5 до 15 миллионов рублей. При правильном ведении бизнеса капитальные вложения могут окупиться уже через два года.

Налогообложение деятельности ломбардов

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Ф едерации (далее НК РФ) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав. Следовательно, услуги ломбардов по хранению вещей, в том числе являющихся предметом залога, и их оценке облагаются НДС.

На основании статей 358 и 919 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) ломбарды могут оказывать населению услуги по предоставлению краткосрочных кредитов под залог имущества, а также по хранению вещей, принадлежащих гражданам.

Проценты от предоставления краткосрочных кредитов населению и сумма вознаграждения за оказанные услуги хранения, получаемые ломбардом, являются доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»).

Признание доходов (выручки), связанных с обычными видами деятельности, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчета «Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов», «Выручка от реализации услуг по хранению залога», «Выручка от реализации залоговых вещей» в корреспонденции с дебитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Право собственности на имущество, являющееся предметом залога или переданное на хранение, к ломбарду не переходит. Поэтому при реализации не выкупленного (невостребованного) имущества (в случае невозвращения в установленный срок суммы кредита или не востребования переданного на хранения имущества) ломбарды выступают в качестве посредника, действующего от имени своего клиента на основании права, данного статьей 358 ГК РФ.

На основании статьи 146 НК РФ реализация предметов залога признается объектом обложения НДС, если в случае возникновения объекта налогообложения обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика, то есть у залогодателя, а не у залогодержателя, реализующего его имущество.

На основании статьи 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели. Вывод: граждане не являются плательщиками НДС. Значит, вне зависимости от того, что обороты по реализации предметов залога признаются объектом налогообложения, они не приводят к возникновению обязанности по уплате налога, так как согласно статье 38 НК РФ такая обязанность возлагается на лиц, признаваемых налогоплательщиками.

Обязанности по уплате НДС не могут быть возложены на залогодержателя (ломбард), поскольку это противоречит статьям 3 и 24 НК РФ.

Выручкой или внереализационным доходом ломбардов также не является разница, оставшаяся после реализации имущества и погашения задолженности. Она в обязательном порядке подлежит возврату залогодателю.

При этом сумма, не возвращенная залогодателю в срок, может, в соответствии со 153 статьей НК РФ облагаться налогом на добавленную стоимость, как доход налогоплательщика связанный с расчетами по оплате облагаемых НДС услуг, полученный по моменту истечения срока исковой давности, то есть перехода в доход ломбарда.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг на территории РФ является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по оказываемым услугам (хранению вещей) определяется на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как установленная договором стоимость услуг хранения без НДС. Налоговая ставка определяется в соответствии со статьей 164 НК РФ и составляет 18%.

На основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК Р Ф не подлежит налогообложению по НДС «оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме», поэтому НДС на сумму процентов при оказании данных услуг не начисляется.

В дополнение к сказанному, следует обратиться также к подпункту 5 пункту 3 статьи 149 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации.

Предоставление ломбардами кредитов является банковской операцией, и на ее осуществление лицензии не требуется.

Таким образом, проценты по предоставленным кредитам не облагаются налогом на добавленную стоимость одновременно по подпунктам 3 и 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 23 «Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447, при применении подпункта 5 пункта 3 статьи 149 НК РФ следует иметь в виду, что указанное освобождение от налога распространяется на осуществление кредитных операций (за исключением услуг по хранению имущества, принятого в залог, его оценке и так далее) ломбардами, имеющими лицензию на этот вид деятельности. Следует заметить, что перечень видов деятельности, осуществление которых подлежит лицензированию, приведен в статье 17 Федерального закона от 8 августа 2001 года №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», вступившего в силу 11 февраля 2002 года. В данном перечне не предусмотрено лицензирование деятельности ломбардов.

Отмена лицензирования существенным образом отразилась на рисках не обложения налогом на добавленную стоимость выручки от реализации услуг ломбардов, включающей проценты, полученные за предоставление гражданам кредитов, обеспеченных залогом имущества.

Министерством финансов РФ в Письме от 23 сентября 2002 года №01-02-03/04-445 сделан вывод о том, что полученные ломбардами доходы (проценты) облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Налогоплательщик обязан самостоятельно выбрать вариант налогообложения, ориентируясь на наличие неустранимого противоречия, которое трактуется в пользу налогоплательщика.

Так как в процессе осуществления ломбардной деятельности организация осуществляет налогооблагаемые операции и не налогооблагаемые операции, то поставить к зачету весь «входной» НДС организация не вправе. Сумма НДС, принимаемая к вычету, будет зависеть от доли налогооблагаемых операций в общей сумме выручки.

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие обложению НДС, то согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ он обязан вести раздельный учет таких операций. Раздельный учет может быть организован путем открытия субсче тов к соответствующим счетам учета затрат и доходов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при оказании услуг, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

При частичном использовании покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично – в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы НДС, предъявленные продавцом указанных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем, объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Ломбард в течение января получил 120 000 рублей за предоставление кредитов под залог имущества, НДС не облагается, а также 270 000 рублей за оказанные в течение января услуги хранения, в том числе НДС – 41 186,44 рублей, без НДС 228 813,56 рублей.

Расходы ломбарда на аренду помещения, используемого для указанных видов деятельности, в январе составили 30 000 рублей, в том числе НДС – 4 576,27 рублей.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли доходы, и расходы определяются по начислению. Выручка в целях исчисления НДС определяется по отгрузке.

Расходы, связанные с арендой помещений, используемых в процессе основной деятельности ломбарда, на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, являются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов арендная плата за помещения, используемые в производственных целях, может отражаться на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В рассматриваемой ситуации арендованное помещение используется для обоих видов деятельности ломбарда (услуги хранения, услуги по предоставлению краткосрочных кредитов).

В рассматриваемой ситуации доля стоимости от реализации услуг по предоставлению краткосрочных кредитов населению под залог имущества (не облагаемой НДС) в общем, объеме стоимости составляет 30,77% (120 000 рублей / (120 000 рублей + 270 000 рублей) х 100%), а доля выручки от реализации услуг хранения (облагаемой НДС) составляет 69,23% (270 000 рублей / (120 000 рублей + 270 000 рублей) х 100%).

Следовательно, сумма НДС по арендной плате, которую организация может предъявить к вычету из суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период, составляет 3 168,15 рублей (4 576,27 рублей х 69,23%). А сумма НДС, подлежащая включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, составляет 1 408,12 рублей (4 576,27 рублей х 30,77%).

Аналогичным образом можно распределить сумму арендной платы. В данном случае в себестоимость услуг по хранению включается 17 600,85 рублей (25 423,73 рублей х 69,23%), а в себестоимость услуг по предоставлению краткосрочных кредитов – 7 822,88 рублей (25 423,73 рублей х 30,77%).

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли сумма арендной платы учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Приведем ниже следующие наименования субсчетов первого и второго порядка:

· по счету 20 «Основное производство»: 20-1 «Затраты, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества»; 20-2 «Затраты, связанные с хранением залоговых вещей»;

· по субсчету 90-1 «Выручка»: 90-1-1 «Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов»; 90-1-2 «Выручка от реализации услуг по хранению залога»;

· по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж»: 90-2-1 «Себестоимость услуг по предоставлению краткосрочных кредитов»; 90-2-2 «Себестоимость услуг по хранению».